2.3. Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, общие принципы взимания которого устанавливаются Налоговым кодексом РФ, а особенности исчисления и уплаты - законодательными актами субъектов Российской Федерации.

Плательщиками налога признаются российские и иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации.

Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, доверительное управление или внесенное в совместную деятельность), учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

При этом земельные участки и иные объекты природопользования не являются объектом обложения налогом.

Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость облагаемого имущества. При этом облагаемое налогом имущество учитывается по остаточной стоимости в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета.

Налогоплательщики определяют налоговую базу самостоятельно. Среднегодовая стоимость имущества за налоговый или отчетный Период рассчитывается как частное от деления суммы, полученной в результате сложения остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и на 1- е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Налоговый период по налогу на имущество составляет календарный год, отчетными периодами являются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 %. При этом допускается установление дифференцированных ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков или объекта налогооблагаемого имущества.

Налоговым кодексом РФ предусмотрены налоговые льготы.

Освобождаются от налогообложения:

• организации и учреждения уголовно-исполнительной системы в отношении имущества, используемого для осуществления Соответствующих функций;

• религиозные организации в отношении имущества, используемого для религиозной деятельности;

• общероссийские организации инвалидов при соблюдении установленных условий;

• организации - в отношении памятников истории и культуры федерального значения;

• имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

• имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

• имущество государственных научных центров;

• другие объекты.

В настоящее время действует следующий порядок исчисления и уплаты налога. Сумма налога за налоговый период определяется как произведение налоговой ставки (выраженной в доле единицы) и налоговой базы. При этом по итогам налогового периода в бюджет вносится исчисленная за налоговый период сумма налога за минусом сумм уплаченных авансовых платежей. Сумма авансового платежа определяется по итогам каждого отчетного периода и размере одной четвертой от произведения средней стоимости имущества, рассчитанной за отчетный период, и установленной налоговой ставки, выраженной в долях единицы.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. Налогоплательщики должны представлять в налоговые органы по месту своего учета и по местонахождению обособленных подразделений налоговые расчеты по авансовым платежам не позднее 30 дней после окончания отчетного периода, а налоговые декларации — не позднее 30 марта года, следующего за истекшим периодом.