1. Сущность, классификация и экономическая сущность налогов.

Налоги и сборы - необходимое звено экономических отношений с момента возникновения государства. Экономическая сущность налогов заключается в изъятии государством части валового внутреннего продукта для формирования бюджета.

Налоги - эффективный инструмент регулирования экономики и основной источник доходов государства. К экономическим признакам налога относятся его обязательность и всеобщность, смена собственника, безвозвратность и безвозмездность.

Обязательность и всеобщность означает, что каждый должен уплачивать законно установленные налоги. При этом граждане и организации не могут отказаться от выполнения возложенных на них обязанностей по уплате налога. В случае неуплаты государством применяются соответствующие санкции.

Смена собственника подразумевает следующее: доля частной собственности (в денежной форме) переходит государству, поступая в бюджет и централизованные денежные фонды (внебюджетные фонды), в которых налоговые поступления обезличиваются.

Безвозвратность и безвозмездность означают, что налог не возвращается плательщику налога и уплативший налог не получает ничего взамен.

Экономическая сущность налогов проявляется также через их функции. Налогам присущи следующие функции: фискальная, распределительная, регулирующая, стимулирующая и контрольная.

Фискальная функция (от лат. fiscus — государственная казна) является основной функцией налога. С развитием рыночных отношений значение этой функции возрастает. Налоги являются основным источником доходов государства. В странах с рыночной экономикой доля налоговых поступлений в доходную часть бюджета составляет 80 —90 %. Поступившие от налогоплательщиков средства расходуются на развитие экономики, поддержку внутренней и внешней политики, укрепление обороноспособности государства.

Распределительная функция тесно связана с фискальной функцией налога. Она выражает экономическую сущность налога как особого централизованного инструмента распределительных отношений. Суть данной функции заключается в том, что с помощью налогов через бюджет государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную, осуществляет финансирование крупных межотраслевых целевых программ, имеющих общегосударственное значение.

Регулирующая функция выступает как инструмент регулирования экономики. Посредством этой функции государство может повлиять на ускорение или снижение темпов развития определенных отраслей, решая при этом актуальные социальные проблемы. Маневрируя налоговыми ставками, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для развития отдельных регионов, секторов экономики. Удачным примером проявления этой функции является содействие развитию малого бизнеса.

Стимулирующая функция направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов и отраслей. Реализация стимулирующей функции осуществляется через систему льгот и освобождений. Сокращение налоговых изъятий направляется на развитие отдельных регионов. Наличие налоговых льгот может стать

дополнительным стимулом для осуществления того или иного вида деятельности.

Контрольная функция состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику государства. Налоги выступают индикатором экономических процессов, происходящих в стране.

Перечень действующих в Российской Федерации налогов и сборов, порядок их введения и отмены, общие правила исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов определены Налоговым кодексом РФ, который вступил в силу с 1 января 1999г.

Налог считается установленным в том случае, когда определены следующие элементы налогообложения:

• субъект налогообложения;

• объект налогообложения;

• налоговая база;

• налоговая ставка;

• налоговый период;

• порядок исчисления налогов;

• порядок и сроки уплаты налогов;

• налоговые льготы.

Субъект налогообложения — это организации и физические лица, на которых возложена обязанность по уплате налогов.

Объект налогообложения — это юридические факты (действия, события, состояния), при появлении которых у субъекта налогообложения возникает обязанность по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, который устанавливается Налоговым кодексом РФ.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая база является величиной, к которой непосредственно применяется налоговая ставка для исчисления суммы налогов.

Налоговый период представляет собой календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Налоговая ставка — величина налоговых начислений, приходящаяся на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются Налоговым кодексом РФ. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются законами субъектов Российской Федерации, нормативными актами органов местного самоуправления. Различают твердые и процентные налоговые ставки. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу налогообложения вне зависимости от других факторов. Процентные ставки представляют собой долю от объекта налогообложения.

Порядок исчисления устанавливается применительно к каждому налогу и сбору. Налогоплательщик самостоятельно рассчитывает сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период. Расчеты производятся исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Порядок и сроки уплаты налогов устанавливается применительно к каждому отдельному налогу и сбору. Уплата налога производится в установленный срок.

К федеральным налогам и сборам относятся:

• налог на добавленную стоимость;

• акцизы;

• налог на доходы физических лиц;

• единый социальный налог;

• налог на прибыль организаций;

• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

• водный налог;

• государственная пошлина;

• налог на добычу полезных ископаемых.

Региональными налогами признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов Российской Федерации. К региональным налогам и сборам относятся:

• транспортный налог;

• налог на игорный бизнес;

• налог на имущество организаций.

Местными налогами и сборами признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. К местным налогам и сборам относятся:

• земельный налог;

• налог на имущество физических лиц.

В зависимости от способа взимания налоги делятся на прямые и косвенные.

Прямые налоги взимаются с имущества, доходов, прибыли строительных организаций. Среди них можно выделить налог на имущество организации, налог на прибыль организации, налог на доходы физических лиц (работников строительных организаций), земельный налог, транспортный налог и т. п.

Косвенные налоги взимаются в виде надбавок к цене выполненных строительно-монтажных работ (оказанных услуг, реализованных товаров). В группу косвенных налогов включены:

• налог на добавленную стоимость;

• акцизы.

В зависимости от субъекта налогообложения выделяют следующие виды налогов:

• налоги, взимаемые с юридических лиц (например, налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций);

• налоги, взимаемые с физических лиц (например, налог на имущество физических лиц);

• налоги, взимаемые с юридических лиц и физических лиц (например, транспортный налог, земельный налог).

При классификации налогов по объектам налогообложения различают:

• налоги на имущество организаций (например, налог на имущество, транспортный налог);

• налоги на доходы (например, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций);

• налоги на ресурсы (например, земельный налог, водный налог);

• налоги на операции (например, налог на доходы от капитала).

В зависимости от вида ставок налоги классифицируются следующим образом:

• пропорциональные (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций), которые взимаются по единой ставке при любом размере дохода;

• прогрессивные. Взимаются с величины дохода: чем больше доход налогоплательщика, тем больше ставка;

• регрессивные (например, единый социальный налог);

• кратные МРОТ (налог на игорный бизнес). Ставки устанавливаются в зависимости от величины МРОТ.

По назначению налоги делятся на общие и целевые. Общие налоги поступают в федеральный бюджет и используются на любые нужды государства. Целевые налоги поступают в специальные государственные внебюджетные фонды и используются строго на определенные цели (единый социальный налог).

По характеру отражения в бухгалтерском учете различают налоги:

• относимые на себестоимость (земельный налог, транспортный налог, единый социальный налог);

• уменьшающие финансовый результат до уплаты налога на прибыль (налог на имущество организаций, налог на рекламу);

• уплачиваемые за счет налогооблагаемой прибыли (налог на прибыль организаций);

• включаемые в цену производимой продукции (налог на добавленную стоимость).