4.2 Двойственное отражение хозяйственных операций. Корреспонденция счетов

Каждая хозяйственная операция имеет двойственный характер. Например: Хозяйственная операция: Поступили денежные средства с расчетного счета в кассу в размере 20 000 руб. Это, с одной стороны, вызывает увеличение денежных средств в кассе, с другой — уменьшение денежных средств на расчетном счете на одну и ту же сумму. Хозяйственная операция: Поступили материалы от поставщика на сумму 5000 руб. Это, с одной стороны, вызывает увеличение материалов, с другой — увеличение кредиторской задолженности перед поставщиком.

Двойственный характер операций порождает двойственность их отражения на счетах, то есть для того чтобы отразить хозяйственную операцию, необходимо, как минимум, два бухгалтерских счета.

Принцип двойной записи заключается в том, что каждая хозяйственная операция в одной и той же сумме отражается дважды: по дебету одного счета и кредиту другого. Взаимосвязь счетов, определяемая экономическим содержанием хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов. Счета, между которыми такая взаимосвязь возникла, называются корреспондирующими. Обозначение корреспонденции счетов, то есть наименование дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции, называется бухгалтерской проводкой. По вышеприведенным хозяйственным операциям бухгалтерские проводки будут выглядеть следующим образом:

1) Дт 50 «Касса» Кт 51 «Расчетные счета» — 20 000 руб.;

2) Дт 10 «Материалы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 5000 руб.

Бухгалтерская проводка позволяет правильно разнести хозяйственные операции по счетам.

Для того чтобы разнести первую хозяйственную операцию, необходимо открыть два бухгалтерских счета: 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета» — и записать на них сумму 20 000 руб.

Дт 50 «Касса» Кт Дт 51 «Расчетные счета» Кт

Сн 60 000 1) 20 000 1) 20 000

Рис. 4.8. Запись операций на бухгалтерских счетах

Для того чтобы разнести вторую операцию, необходимо открыть счет 10 «Материалы» и счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (см. рис. 4.9).

Дт 10 «Материалы» Кт Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками Кт

2) 5000 2) 5000

Рис. 4.9. Запись операций на бухгалтерских счетах

Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные.

Простые бухгалтерские проводки отражают взаимодействие двух бухгалтерских счетов: одного по дебету, другого по кредиту. Сложные отражают взаимодействие одного счета по дебету и нескольких счетов по кредиту, или наоборот. Принцип двойной записи обеспечивает взаимосвязанное отражение хозяйственных операций на бухгалтерских счетах, кроме того, он имеет контрольное значение. В конце отчетного периода при подсчете оборотов по всем бухгалтерским счетам должно получиться равенство оборота дебетового и кредитового, неравенство свидетельствует об ошибке.

4.3 Синтетические и аналитические счета, их взаимосвязь

По степени подробности и объему охватываемой информации все бухгалтерские счета делятся на синтетические и аналитические.

Синтетическими счетами называются счета, на которых ведется учет в обобщенном виде, в едином денежном измерителе.

Аналитическими счетами называются счета, на которых ведется более подробный, детальный учет как в натуральных, так и в денежных измерителях.

Учет, который осуществляется на синтетических счетах, называется синтетическим, а на аналитических — аналитическим. Аналитические счета открываются в развитие определенного

синтетического счета, то есть синтетический счет состоит из нескольких аналитических счетов и обобщает их. Промежуточным звеном между ними являются субсчета. Схема синтетического счета представлена на рис. 4.3.1

Синтетический счет (счет I порядка)

Субсчет (cчет II порядка)

Субсчет (cчет II порядка)

Субсчет (cчет II порядка)

Аналитические счета (счета III порядка)

Аналитические счета (счета III порядка)

Аналитические счета (счета III порядка)

Рис. 4.3.1 Строение синтетического счета

В Плане счетов представлены шифры и наименования счетов первого порядка (синтетических) и счетов второго порядка (субсчетов), однако не все синтетические счета могут иметь субсчета. Аналитические счета, открываемые в развитие синтетических счетов или субсчетов, утверждает каждое предприятие самостоятельно.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая взаимосвязь:

1) сумма сальдо на начало месяца по аналитическим счетам равна остатку на начало месяца по объединяющему их синтетическому счету;

2) обороты по дебету и кредиту одного синтетического счета равны суммам оборотов (соответственно) по дебету и кредиту всех аналитических счетов, к нему относящихся;

3) сумма сальдо на конец месяца по аналитическим счетам равна остатку на конец месяца по объединяющему их синтетическому счету.

Рассмотрим взаимосвязь синтетического и открытых к нему аналитических счетов на примере счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (см. рис. 4.3.1).

На начало отчетного периода на счете 71 числилась дебиторская задолженность на сумму 5000 руб., в том числе за Караваевым — 3000 руб. и Петровым — 2000 руб., и кредиторская задолженность на сумму 1000 руб. — за Кравцовым.

За отчетный период произошли следующие хозяйственные операции:

1. Караваевым за счет подотчетной суммы приобретены канцелярские товары на сумму 2500 руб.

2. Петровым представлен авансовый отчет о командировочных расходах на сумму 2700 руб.

3. Выдано из кассы Петрову в погашение перерасхода подотчетной суммы 700 руб.

Откроем синтетический счет и к нему три аналитических счета, отразим на них хозяйственные операции. Каждая хозяйственная операция отражается параллельно на синтетическом и аналитических счетах.

Дт Счет 71«Расчеты с подотчетными лицами» Кт
Сн=5 000	Сн=1 000
3) 700	1) 2 500 2) 2 700
ОД=700	ОК=5 200
Ск=500	Ск=1 000

Дт Счет 71(Караваев) Кт
Сн=3 000
	1) 2 500
ОД=-	ОК=2 500
Ск=500

Дт Счет 71(Петров) Кт
Сн=2 000
	2) 2 700
ОД=-	ОК=2 700
	Ск=700

Дт Счет 71(Кравцов) Кт
	Сн=1 000
1) 700
ОД=700	ОК=-
	Ск=300

Рис. 4.3.2 Взаимосвязь синтетического и аналитических счетов

Развернутое сальдо синтетического счета 71 записывается по данным аналитических счетов и проверяется подсчетом свернутого сальдо:

1) 5000 + 700 = 5700;

2) 1000 + 5200 = 6200;

3) 6200 — 5700 = 500.

Свернутое сальдо получилось кредитовое — 500 руб.

4.4 ХРОНОЛОГИЧЕСКАЯ И СИСТЕМАТИЧЕСКАЯ РЕГИСТРАЦИЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ.

ОБОБЩЕНИЕ ДАННЫХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ОБОРОТНЫХ ВЕДОМОСТЯХ

Отражение хозяйственных операций в хронологической последовательности, то есть в порядке их совершения во времени, называется хронологической регистрацией. Примерами хронологической записи являются журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, журнал регистрации хозяйственных операций (Таблица 4.4.1)и др.

Таблица 4.4.1