6.2 Учет процесса производства

Процесс производства занимает центральное место в деятельности предприятия и представляет собой совокупность технологических операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Производство обусловлено взаимодействием трех основных факторов: рабочей силы, средств труда и предметов труда. Участие этих факторов в производстве требует соответствующих расходов. Расходы, включаемые в себестоимость продукции, группируются по экономическим элементам и по статьям калькуляции. Группировка затрат по экономическим элементам показывает, какие ресурсы и сколько израсходовано на хозяйственную деятельность.

К экономическим элементам относятся:

1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация основных средств;

5) прочие затраты.

По экономическому элементу «материальные затраты» учитывается стоимость сырья, материалов, запасных частей, полуфабрикатов, комплектующей продукции, топлива, энергии, кормов, использованных непосредственно для производства продукции. В материальные затраты включают также затраты вспомогательных материалов, тары и тарных материалов, израсходованных на упаковку произведенной продукции. Из материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции, вычитается стоимость возвратных отходов (остатков сырья, материалов, полуфабрикатов и др., образовавшихся в процессе производства продукции и полностью или частично утративших потребительские свойства исходных ресурсов).

В экономический элемент «затраты на оплату труда» включают расходы по оплате труда, в том числе на основную и дополнительную заработную плату штатного и внештатного персонала, а также премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты. Отдельные денежные выплаты, которые осуществляются из чистой прибыли или специальных фондов, не включаются в себестоимость продукции. Примерами таких выплат являются премии, не предусмотренные системой оплаты труда на предприятии, материальная помощь, оплата дополнительно предоставляемыхпо коллективному договору отпусков работникам сверхпредусмотренных законодательством и другие выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда.

Экономический элемент «отчисления на социальные нужды » составляют обязательные отчисления от затрат на оплату труда в государственные фонды социального страхования, пенсионный, медицинского страхования. Отчисления производятся по установленным законодательством нормам в процентах от начисленного фонда оплаты труда.

В экономический элемент «амортизация основных средств» включают суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств. При линейном способе сумму амортизационных отчислений определяют исходя из первоначальной стоимости и норм отчислений, установленных Правительством РФ. Помимо линейного, предусмотрены и другие способы начисления амортизации основных средств:

• уменьшаемого остатка,

• списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования,

• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Кроме того, предприятиям высокотехнологичных отраслей (связи, космической промышленности) и имеющим эффективные виды машин и оборудования (кабели и воздушные линии связи, устройства энергоснабжения, вычислительную технику) разрешается применение механизма ускоренной амортизации (с коэффициентом 2).

К экономическому элементу «прочие затраты» относят затраты, которые не вошли в предыдущие экономические элементы:

амортизационные отчисления по нематериальным активам;

платежи за полученную лицензию на право пользования патентом;

ноу-хау (если срок их полезного использования не превышает 12 месяцев); затраты на оплату процентов по полученным кредитам на покупку материальных запасов;

плата за аренду основных средств, эксплуатируемых для получения доходов;

плата сторонним организациям за сторожевую и пожарную охрану и др.

Группировка затрат по экономическим элементам является единой для всех отраслей экономики (промышленность, сельское хозяйство, торговля и др.).

Группировка затрат по статьям калькуляции показывает, на что израсходованы ресурсы, и предназначена для распределения затрат по видам продуктов труда и исчисления их себестоимости.

Каждая статья представляет назначение определенного вида затрат в хозяйственном процессе, образующих себестоимость продуктов труда. Перечень (номенклатура) статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции определяются методическими рекомендациями. Однако в зависимости от специфики производства предприятие может корректировать отраслевую группировку.

В практике бухгалтерского учета существует типовая группировка затрат, которая содержит следующие статьи:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (-).

3. Услуги производственного характера сторонних организаций.

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Заработная плата основных производственных рабочих.

6. Отчисления на социальные нужды.

7. Амортизация основных средств.

8. Расходы на подготовку и освоение производства.

9. Общепроизводственные расходы.

10. Общехозяйственные расходы.

11. Потери от брака.

12. Прочие производственные расходы.

Итого производственная себестоимость продукции.

13. Расходы на продажу.

Итого коммерческая (полная) себестоимость продукции.

Как видно из типового перечня статей калькуляции, одни из них являются одноэлементными (материалы, заработная плата рабочих), а другие — комплексными, то есть состоят из нескольких элементов затрат (общепроизводственные, общехозяйственные расходы, потери от брака и т. п.). Из названных типовых статей калькуляции наиболее существенными являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Эти статьи содержат расходы по обслуживанию производства и управлению и во многом зависят от эффективности системы управления и организации производства.

Общепроизводственные расходы учитываются по каждому цеху в отдельности. К таким расходам относятся, например, амортизационные отчисления по машинам и оборудованию цехов, расходы на ремонт оборудования, закрепленного за цехами, заработная плата персонала, занятого обслуживанием производства, заработная плата административного персонала цехов вместе с отчислениями на социальные нужды, расходы на технику безопасности и промсанитарию и т. п.

К общехозяйственным расходам относятся затраты, не связанные непосредственно с производственным процессом. Их можно разделить на четыре группы:

1) расходы на управление предприятием в целом;

2) расходы, связанные с обслуживанием предприятия в целом;

3) налоги и сборы;

4) непроизводительные потери общепроизводственного характера.

В числе расходов первой группы значительный удельный вес занимают расходы на оплату труда аппарата управления и другого персонала (сотрудников отдела бухгалтерии, планово-экономического отдела, отдела маркетинга и т. д.), а также расходы на содержание средств связи, вычислительного центра и т. п.

Из расходов второй группы необходимо отметить

• амортизационные отчисления и затраты на содержание и эксплуатацию основных средств общехозяйственного назначения;

• арендную плату за помещения общехозяйственного назначения;

• расходы на содержание общехозяйственного персонала (кладовщиков, работников, выполняющих уборку помещений общехозяйственного назначения).

Третью группу общехозяйственных расходов составляют налоги и сборы, включаемые в себестоимость выпускаемой продукции (например, платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ).

Типичным примером общехозяйственных расходов, включаемых в четвертую группу, является стоимость недостач материальных запасов и готовой продукции на складах предприятия в пределах норм естественной убыли и потерь от простоев по вине предприятия.

По способу включения в себестоимость продукта труда затраты на его производство подразделяются на прямые и косвенные (полная классификация производственных затрат показана в табл. 6.2.1.

Таблица 6.2.1