9.3 Выявление результатов инвентаризации и отражение их в учете

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации;

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм — за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

При этом на сумму излишек составляются бухгалтерские проводки:

• Дт 08 Кт 91 — выявлены излишки основных средств;

• Дт 10 Кт 91 — выявлены излишки материалов;

• Дт 41 Кт 91 — выявлены излишки товаров;

• Дт 43 Кт 91 — выявлены излишки готовой продукции;

• Дт 50 Кт 91 — выявлены излишки наличных в кассе и др.

Сумма недостачи, независимо от причины возникновения, отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетами по учету товарно-материальных ценностей:

• Дт 94 Кт 10 — недостача материалов;

• Дт 94 Кт 41 — недостача товаров;

• Дт 94 Кт 43 — недостача готовой продукции;

• Дт 94 Кт 50 — недостача наличных в кассе и т. д.

По кредиту счета 94 отражается списание недостачи в корреспонденции с разными счетами в зависимости от причины ее возникновения:

• Дт 20, 44 Кт 94 — списана недостача в пределах норм естественной убыли;

• Дт 73 Кт 94 — списана недостача на виновное материально-ответственное лицо;

• Дт 91 Кт 94 — списана недостача на финансовые результаты, если виновное лицо не установлено.

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73, и их стоимостью, отраженной на счете 94, относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов».

По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.

Вопросы по теме 9 Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета

1. Обоснуйте необходимость инвентаризации.

2. Перечислите случаи проведения обязательной инвентаризации.

3. Процедура проведения инвентаризации денежных средств в кассе.

10 ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Студент должен

иметь представление:

- о значении бухгалтерской отчетности

знать:

- состав бухгалтерской отчетности

- порядок представления бухгалтерской отчетности

уметь:

- составлять бухгалтерский баланс

ПЛАН

10.1 Понятие, значение и виды бухгалтерской отчетности

10.2 Состав и содержание бухгалтерской отчетности

10.3 Представление бухгалтерской отчетности и требования, предъявляемые к ней

10.4 Пользователи бухгалтерской отчетности

10.1 ПОНЯТИЕ, ЗНАЧЕНИЕ И ВИДЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетной работы. Общие принципы оформления бухгалтерской отчетности определены Международным стандартом бухгалтерского учета № 1 «Представление финансовой отчетности». Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности в РФ регламентируются Федеральным законом «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и ПБУ-4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Согласно ПБУ 4/99, бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность, признанная важнейшим источником информации, служит для оценки и анализа динамики ресурсов фирмы, прогнозирования доходов, расходов и рисков, связанных с этими показателями, определения инвестиционной привлекательности фирмы и др. На основе информации, представленной в отчетности, пользователи — юридические и физические лица — принимают решения, заключают сделки с партнерами, оценивают платежеспособность и финансовую состоятельность клиентов и возможные риски предпринимательства.

Бухгалтерская отчетность позволяет принимать управленческие решения на макроуровне и микроуровне.

Бухгалтерскую отчетность можно классифицировать по различным признакам: по периодичности, по охвату, по назначению.

По периодичности бухгалтерскую отчетность подразделяют на годовую (составляется за финансовый год) и промежуточную (составляют нарастающим итогом за квартал, полугодие, девять месяцев).

По охвату отчетность делят на индивидуальную, сводную и консолидированную.

Индивидуальная отчетность характеризует положение и результаты деятельности отдельного хозяйствующего субъекта — юридического лица.

Сводная отчетность составляется министерствами и ведомствами для статистического обобщения показателей или внутри юридического лица на основании данных по его подразделениям и филиалам, не являющимся самостоятельными юридическими лицами.

Консолидированная отчетность составляется финансовой группой (материнская компания и ее дочерние предприятия), рассматриваемой в качестве единой хозяйствующей организации.

По назначению отчетность делят на внутреннюю и внешнюю.

Внешняя отчетность служит источником информации для внешних пользователей о финансовой устойчивости, результатах финансовой и хозяйственной деятельности, платежеспособности экономического субъекта.

Внешняя отчетность в международной практике подлежит обязательной публикации в средствах массовой информации, специальных изданиях и буклетах, и она называется публичной. Внешняя отчетность отдельных российских предприятий (акционерных обществ, банков, бирж и др.) также подлежит опубликованию в средствах массовой информации. Перед опубликованием отчетность подвергается обязательной аудиторской проверке, цель которой состоит в подтверждении достоверности отчетных данных. Внутренняя отчетность удовлетворяет информационные потребности самого субъекта в процессе принятия им управленческих решений и строится на данных управленческого учета.

Наибольшей информативностью обладает финансовая отчетность, которая составляется по итогам производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации в целом за год и предназначена для внешнего пользования.