1.4 Нормативное регулирование бухгалтерского учета в российской федерации

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней:

1) законодательного;

2) нормативного;

3) методического;

4) организационного (см. рис. 1.4.1).

Уровень системы нормативного регулирования	Документы, регулирующие учет	Органы, регулирующие учет	Область воздействия
Законодательный	Гражданский Кодекс РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете» Указы Президента, Постановления Правительства	Парламент, Президент, Правительство	Устанавливают единые правовые и методические основы организации и ведения бухгалтерского учета
Нормативный	ПБУ – положения по ведению бухгалтерского учета	Минфин	Регулируют общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, предоставления бухгалтерской отчетности, правила и порядок учета отдельных объектов бухгалтерского учета
Методический	План счетов, методические рекомендации, указания, инструкции	Минфин, ЦБР, другие министерства	Определяют схему регистрации и группировка объектов наблюдения, регулируют методы оценки имущества, порядок проведения инвентаризаций и т.д.
Организационный	Учетная политика, локальные акты предприятия	Управленческий персонал организации	Определяют выбор форм и методов ведения учета и отчетности исходя из общих правил и специфики деятельности, уровня автоматизации учета, подготовки счетных работников

Рис. 1.4.1 Схема нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в России

Первый уровень системы составляют законодательные акты, которые принимаются Государственной думой, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации. Главным актом первого уровня системы является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ, устанавливающий единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. К данному уровню системы относится и Гражданский кодекс Российской Федерации, в части первой которого законодательно закреплены важнейшие нормы ведения учета в организациях, в том числе наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета, обязательные случаи составления аудиторского заключения, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридического лица; раскрываются понятия чистых активов, дочерних и зависимых обществ и др. К первому уровню системы можно отнести федеральные законы «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», «Об акционерных обществах» и др. Особое место в системе принадлежит Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Ввиду значимости содержащихся в нем норм предполагалось придать ему статус документа первого уровня системы. Однако оно не было утверждено правительственным постановлением и формально не обладает данным статусом.

Второй уровень системы составляют российские стандарты — положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), устанавливающие принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов и на отдельных его участках, возможны бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности, порядок составления и представления бухгалтерской отчетности. На этом уровне регулирующим органом выступает только Министерство финансов Российской Федерации, и никакой другой орган из числа участвующих в разработке стандартов не может осуществлять регулирование с точки зрения конечного результата.

При разработке ПБУ министерство ориентируется на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). В настоящее время разработано и утверждено 21 положение по бухгалтерскому учету:

• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утверждено приказом Минфина России от 05.10.2008 № 106н)

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/2008) (утверждено приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н)

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н)

• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, с изменениями от 18.09.2006 № 115н)

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, с изменениями от 27.11.2006 № 156н, от 26.03.2007 № 26н – данные изменения вступают в силу с 1 января 2008 г.)

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, с изменениями от 18.05.2002 № 45н, от 12.12.2005 № 147н, 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н)

• Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98 (утверждено приказом Минфина России от 25.11.1998 № 25н)

• Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01 (утверждено приказом Минфина России от 28.11.2001 № 96н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н)

• Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н)

• Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н)

• Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000 (утверждено приказом Минфина России от 13.01.2000 № 5н, с изменениями от 30.03.2001 № 27н)

• Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000 (утверждено приказом Минфина России от 21.01.2000 № 11н, с изменениями от 18.09.2006 № 115н)

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000 (утверждено приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н, с изменениями от 18.09.2006 № 115н)

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (утверждено приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н, с изменениями от 18.09.2006 № 115н, от 27.11.2006 № 155н)

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/2008 (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н)

• Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 (утверждено приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н)

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н)

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н)

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (утверждено приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н)

• Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 (утверждено приказом Минфина России от 24.11.2003 № 105н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н)

• Положение по бухгалтерскому учету «Изменение оценочных значений» ПБУ 21/2008 (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н)

Третий уровень системы составляют методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета, в том числе инструкции, указания и т. п. Разрабатывать их могут все, кто заинтересован в интерпретации и детализации положений нормативных правовых актов первого и второго уровней (Министерство финансов, некоторые другие министерства и ведомства, объединения организаций, крупные компании). Примеры таких документов: Методические указания по учету основных средств; Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества; Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом; Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию; Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в строительстве, сельском хозяйстве, науке и проектно-изыскательских организациях, других отраслях. К важнейшим документам этого уровня относятся План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению.

Четвертый уровень системы составляют так называемые рабочие документы организаций, в которых на основе общеустановленных правил и принципов они формируют свою учетную политику, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемых заинтересованным пользователям. К ним относятся: приказ по учетной политике, график документооборота, Рабочий план счетов и др.

Вопросы по теме 1 Хозяйственный учет в системе управления. Содержание и функции бухгалтерского учета:

1. Назовите сходство и различие трех видов хозяйственного учета.

2. Перечислите отличительные признаки бухгалтерского учета.

3. Назначение и цель налогового учета.

2 ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Студент должен

иметь представление:

- о бухгалтерском учете как науке

знать:

- объекты бухгалтерского учета

- приемы метода бухгалтерского учета

уметь:

- группировать имущество организации по видам и размещению, по источникам образования.

ПЛАН

2.1 Объекты бухгалтерского наблюдения и их классификация

2.2 Основные методические приемы и правила бухгалтерского учета

2.1 ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО НАБЛЮДЕНИЯ И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ

Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность организации. В качестве объектов или составных частей предмета выделяют:

1) имущество (хозяйственные средства) организации;

2) источники формирования имущества;

3) хозяйственные операции.

Все имущество организации классифицируется по трем признакам:

- по составу и функциональной роли;

- видам и размещению;

- характеру использования.

По составу и функциональной роли имущество подразделяют на внеоборотные активы (основной капитал) и оборотные активы (оборотный капитал) (см. рис. 2.1.1).

Имущество организации

(функционирующий капитал)

Внеоборотные активы

1. Основные средства

2. Нематериальные активы

3. Вложения во внеоборот-ные активы

Оборотные активы

1. Материальные оборотные

средства

2. Средства в расчетах

3. Денежные средства

4. Финансовые вложения

Рис. 2.1.1 Классификация имущества (активов) по составу и функциональной роли

В основу данной классификации положен принцип оборачиваемости имущества и его участие в процессе производства, этот же принцип используется в бухгалтерском балансе.

К внеоборотным активам относят основные средства, нематериальные активы, вложения во внеоборотные активы.

Основные средства — часть имущества, эксплуатируемая в качестве средств труда при производстве продуктов труда либо для оперативного управления, хозяйственного обслуживания,

нужд социальной сферы в течение срока их полезного использования, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, продолжающийся более 12 месяцев.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, находящиеся в собственности организации земельные участки и другие объекты природопользования. Все они многократно участвуют в процессе производства, и свою стоимость на вновь созданный продукт переносят частями по мере износа.

Нематериальные активы — это объекты долгосрочного использования, не имеющие физической основы, но обладающие стоимостной оценкой и приносящие доход.

В соответствии с ПБУ-14/2008 в состав нематериальных активов (условия отнесения активов к нематериальным регламентируются п. 3 указанного ПБУ) включаются исключительные права (право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право авторов или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем и др.); деловая репутация организации. При этом одним из обязательных условий признания актива нематериальным является продолжительность полезного использования свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев, в течение которого указанный актив способен приносить доход. Нематериальные активы, как и основные средства, переносят свою стоимость на вновь создаваемый продукт путем на числения износа по установленным предприятием нормам.

Вложения во внеоборотные активы — затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также затраты организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота.

К оборотным активам относят материальные оборотные средства, средства в расчетах, денежные средства, финансовые вложения.

В состав материальных оборотных средств входят: сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, животные на выращивании и откорме, расходы будущих периодов, готовая продукция, предназначенная для реализации, товары.

Средства в расчетах — это долги предприятий или отдельных лиц перед данной организацией. В бухгалтерском учете такая задолженность называется дебиторской, а должники дебиторами. Примерами являются задолженности покупателей за купленную у данной организации продукцию, подотчетных лиц — за выданные им денежные суммы.

Денежные средства складываются из остатков наличных в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банках.

К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в ценные государственные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, предоставленные другими организациями займы. Финансовые вложения на срок более года считаются долгосрочными, до 1 года — краткосрочными. В Плане счетов для тех и других предназначен один бухгалтерский счет.

По видам и размещению имущество подразделяют

• на используемое в сфере производства,

• сфере обращения и непроизводственной сфере;

По характеру использования

• на действующее

• и недействующее.

Рассмотрим второй объект бухгалтерского учета источники формирования имущества (пассивы).

Источники показывают за счет чего, за счет каких средств образовано имущество организации (активы). Источники формирования имущества подразделяют на собственные (собственный капитал) и заемные (заемный капитал), созданные за счет обязательств (см. рис. 2.1.2).

Источники формирования имущества организации

Собственный капитал

1. Уставный капитал

2. Добавочный капитал

3. Резервный капитал и резервы предстоящих расходов и платежей

4. Целевое финансирование

5. Нераспределенная прибыль

Заемный капитал

1. Кредиты банка

2. Займы

3. Кредиторская задолженность

4. Обязательства по распределению

Р ис. 2.1.2 Классификация источников формирования имущества (пассивов)

В составе собственного капитала организации учитываются уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль, прочие резервы и целевое финансирование.

Уставный капитал является основным источником формирования собственных средств предприятия и представляет собой совокупность вкладов учредителей в имущество при создании предприятия, выраженную в денежной форме и зафиксированную в учредительных документах. Вклады учредителей могут быть в виде денежных, основных средств, нематериальных активов, производственных запасов.

Добавочный капитал — внутренний источник финансовых средств, он образуется за счет прироста стоимости имущества в результате переоценки; эмиссионного дохода (при превышении продажной стоимости акций над номинальной).

Резервный капитал — образуется за счет отчислений от прибыли и используется на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков, потерь. Кроме того, предприятия могут создавать резервы в целях равномерного включения предстоящих расходов и платежей в издержки производства или обращения. Примерами являются резервы на предстоящую оплату отпусков работникам, покрытие расходов по ремонту основных средств и др.

Целевое финансирование — это средства, полученные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения (строительство дорог, благоустройство территории, на социально-культурный быт).

Нераспределенная прибыль отчетного года определяется вычитанием из бухгалтерской прибыли суммы используемой прибыли. Бухгалтерская прибыль — результат превышения доходов над расходам. Убыток возникает в результате неэффективной работы, когда расходы не перекрываются доходами.

Обязательствами организации (заемным капиталом) являются расчеты по краткосрочным и долгосрочным кредитам банка и займам, кредиторская задолженность, обязательства по распределению.

Краткосрочные кредиты и займы организация получает на срок до 12 месяцев под товарно-материальные запасы и другие нужды, а долгосрочные — на срок свыше 12 месяцев на внедрение новой техники, организацию, расширение, механизацию производства и другие цели.

Кредиторская задолженность — это задолженность данной организации перед другими организациями и лицами, которые называются кредиторами. Примерами являются задолженности перед поставщиками, подрядчиками, подотчетными лицами и т. д.

Обязательства по распределению включают задолженность персоналу по оплате труда, задолженность органам социального страхования и обеспечения, задолженность по платежам в бюджет. Все эти обязательства ежемесячно начисляют и перечисляют по назначению, поэтому они выделяются в особую группу.

Хозяйственные операции — это отдельные факты, совершенные во времени и подлежащие учету. Они заключаются в приобретении и использовании основных средств, материально-производственных запасов, в определении затрат на производство продукции, продажу готовой продукции, перечисление денежных средств и т. п. Хозяйственные операции являются составляющими всех хозяйственных процессов: заготовления, производства, продажи.