6.3 Учет процесса реализации

Для учета продажи готовой продукции (работ, услуг) предназначен счет 90 «Продажи». Счет 90 является сопоставляющим.

На нем формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации.

Финансовый результат представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).

Для отражения отдельных составляющих финансового результата от продаж к счету 90 открываются субсчета:

• 90-1 «Выручка от продаж»;

• 90-2 «Себестоимость продаж»;

• 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

• 90-4 «Акцизы».

Аналогично могут предусматриваться субсчета для учета экспортных пошлин, налога с продаж и др. Кроме того, открывается субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

В течение месяца по счету 90 «Продажи» составляются бухгалтерские проводки:

• Дт 90-2 Кт 43 — на сумму проданной готовой продукции (работ, услуг) по себестоимости;

• Дт 62 Кт 90-1 — на сумму выручки от продажи по ценам реализации;

• Дт 90-3 Кт 68 — на сумму начисленного налога на добавленную стоимость;

• Дт 51 Кт 62 — при оплате покупателем;

• Дт 90-2 Кт 44 — на сумму коммерческих расходов.

Предварительно расходы, связанные с реализацией (упаковка, погрузка, разгрузка, доставка), собираются по дебету счета 44 в корреспонденции с разными счетами в зависимости от вида расходов, а затем, сумма, относящаяся к реализованной продукции, списывается на дебет счета 90.

Из приведенных бухгалтерских проводок видно, что по дебету счета 90 отражается полная (коммерческая) себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), а по кредиту — выручка от реализации.

Аналитический учет ведется по каждому виду проданной продукции, а также по покупателям.

По окончании каждого месяца сопоставляются итоги оборотов по субсчетам счета 90: сумма итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 с итогом кредитовых оборотов по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца:

• Дт 90-9 Кт 99 «Прибыли и убытки» (в случае прибыли);

• Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 90-9 (в случае убытка).

Таким образом, по окончании каждого месяца на синтетическом счете 90 «Продажи» никакого сальдо не имеется. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 «Продажи», как правило, быть не должно. В декабре отчетного года после списания финансового результата за указанный месяц внутри счета 90 «Продажи» производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Для этого оборотами со всех субсчетов списываются соответствующие сальдо на субсчет 90-9. Субсчета 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 закрывается записями по кредиту в дебет субсчета 90-9. Сумма с субсчета 90-1 списывается с дебета в кредит субсчета 90-9. В результате произведенных записей по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов счета 90 «Продажи» сальдо не имеет.

Таким образом, и по дебету, и по кредиту счета 90 отражается одно и то же количество проданной продукции (работ, услуг), но в разной оценке: по дебету — по себестоимости, по кредиту — по ценам реализации. При сопоставлении дебетового и кредитового оборотов счета 90 определяется финансовой результат от продажи (прибыль или убыток). В том случае, если выручка больше полной (коммерческой) себестоимости, то получается прибыль, в обратном случае — убыток. Прибыль (убыток) переносится на счет 99, то есть счет 90 «Продажи» закрывается счетом 99 «Прибыли и убытки».

Вопросы по теме 6 Основы бухгалтерского учета хозяйственных процессов:

1. Варианты учета производственных запасов.

2. Перечислите счета для учета косвенных затрат.

3. Порядок определения финансового результата от реализации.

7 ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ КАК ОСНОВА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Студент должен

иметь представление:

- о значении документации для бухгалтерского учета

знать:

- классификацию и требования к первичным учетным документам

- порядок обработки первичных учетных документов

ПЛАН

7.1 Значение документации в бухгалтерском учете и требования, предъявляемые к первичным учетным документам

7.2 Классификация и обработка первичных учетных документов

7.3 Организация документооборота. Порядок изъятия первичных документов

7.1 ЗНАЧЕНИЕ ДОКУМЕНТАЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К ПЕРВИЧНЫМ УЧЕТНЫМ ДОКУМЕНТАМ

Документация является одним из элементов метода бухгалтерского учета и вместе с инвентаризацией представляет прием первичного наблюдения.

Документация — процесс регистрации и юридического оформления наблюдаемых фактов.

Документ (от лат. documentum — свидетельство, доказательство) — письменное распоряжение или свидетельство о совершении хозяйственной операции. Он подтверждает право на совершение хозяйственной операции, ее законченность и хозяйственную целесообразность.

Порядок ведения первичной документации регламентированФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Согласно этим нормативным актам, все хозяйственныеоперации, проводимые организацией, должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Это требование связано с тем, чтоосновным назначением первичных документов является фиксация факта совершения хозяйственной операции.

В бухгалтерском учете документация имеет следующее значение:

- является основой, базой, началом всей системы бухгалтерского учета;

- от правильности документального оформления хозяйственных операций зависит достоверность учетной информации;

- от правильной работы с документами зависит эффективность ведения бухгалтерского учета, эффективность системы управления.

Хозяйственная операция, не оформленная первичным документом, к учету не принимается, и этот факт как экономическое событие места не имеет, так как нет объекта бухгалтерского учета.

Требования, предъявляемые к первичным документам:

1. Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты (показатели, зафиксированные в документе):

- наименование документа (формы);

- код формы;

- дата составления;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

Кроме перечисленных, могут указываться и дополнительные реквизиты, характер которых определяется содержанием той или иной операции. Например, суммы НДС, номер документа, адрес организации и др.

2. К учету принимаются первичные документы, составленные по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны утверждаться руководителем организации и содержать обязательные реквизиты.

3. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно по окончании операции.

4. В первичных учетных документах должны быть заполнены все предусмотренные формой реквизиты, что позволяет точно установить содержание и условие совершения операций.

5. Исправления, имеющиеся в первичной документации, должны быть подтверждены подписями лиц, подписавших документ, с указанием даты внесения исправлений.

6. Исправления в кассовых и банковских документах не допускаются.

7. Перечень лиц, имеющих право подписывать первичные учетные документы, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

8. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами, без их подписей документы считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

9. Первичные документы составляются на бумажных и машинных носителях информации.

10. Организация обязана хранить первичные документы в течение сроков, устанавливаемых правилами организации государственного архивного дела, но не менее 5 лет.