- •1.2 Измерители, применяемые в хозяйственном учете
- •1.3 Содержание, задачи и функции бухгалтерского учета. Управленческий и финансовый учет
- •1.4 Нормативное регулирование бухгалтерского учета в российской федерации
- •2.2 Основные методические приемы и правила бухгалтерского учета
- •3.2 Виды бухгалтерских балансов
- •3.3 Влияние хозяйственных операций на изменение статей баланса
- •4.2 Двойственное отражение хозяйственных операций. Корреспонденция счетов
- •4.3 Синтетические и аналитические счета, их взаимосвязь
- •Журнал регистрации хозяйственных операций
- •Оборотная ведомость по синтетическим счетам
- •Оборотная ведомость аналитического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
- •5.2 Назначение и структура основных счетов
- •5.3 Назначение и структура регулирующих счетов
- •5.4 Назначение и структура операционных счетов
- •5.5 Назначение и структура финансово-результатных счетов
- •5.6 План счетов — основа системы организации учета
- •5.7 Взаимосвязь бухгалтерских счетов с бухгалтерским балансом
- •6.2 Учет процесса производства
- •Группировка и классификация затрат
- •6.3 Учет процесса реализации
- •7.1 Классификация и обработка первичных учетных документов
- •7.3 Организация документооборота. Порядок изъятия первичных документов
- •8.2 Способы исправления ошибок
- •8.3 Формы бухгалтерского учета
- •9.2 Порядок проведения и оформления инвентаризации
- •9.3 Выявление результатов инвентаризации и отражение их в учете
- •10.2 Состав и содержание бухгалтерской отчетности
- •10.3 Представление бухгалтерской отчетности и требования, предъявляемые к ней
- •10.4 Пользователи бухгалтерской отчетности
- •11.2 Учетная политика организации
- •11.3 Функции и структура аппарата бухгалтерии
- •11.4 Права и обязанности главного бухгалтера
- •12.2 Международные и национальные профессиональные организации
- •12.3 Профессиональная этика
10.2 Состав и содержание бухгалтерской отчетности
В состав бухгалтерской отчетности включают:
- бухгалтерский баланс (форма № 1);
- отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
- отчет о движении капитала (форма № 3);
- отчет о движении денежных средств (форма № 4);
- приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
- отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6);
- пояснительную записку;
- формы специализированной отчетности, характеризующие особенности деятельности предприятия.
Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках — важнейшие формы бухгалтерской отчетности. В них отражаются итоговые данные, характеризующие имущественное и финансовое положение предприятия, результаты хозяйственной деятельности.
Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) отражает финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период. В него включаются такие показатели, как выручка от продаж, себестоимость проданной продукции, товаров (работ, услуг), операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы, формирующие прибыль организации, а также основные направления использования полученной прибыли.
Бухгалтерская прибыль — это превышение доходов (выручки-нетто) от продажи продукции, товаров (работ, услуг) над полной себестоимостью реализованной продукции, товаров (работ, услуг), а убытки — выраженные в денежной форме потери в результате превышения расходов над доходами.
Исходя из приведенных выше определений прибыли и убытков, финансовые результаты деятельности невозможно определить без учета соответствующих доходов и расходов организации за отчетный период. Следовательно, доходы и расходы организации являются важными объектами бухгалтерского учета. Доходы являются источником существования предприятия; без них нет прибыли. Расходы — затраты, понесенные для получения доходов, или средства, которыми предприятие готово поступиться ради получения прогнозируемых доходов.
Доходами предприятия признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этого предприятия.
В отчете о прибылях и убытках доходы предприятия подразделяются на четыре вида:
1) доходы от обычных видов деятельности — выручка (без НДС и иных аналогичных налогов и сборов) от продажи товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг;
2) прочие доходы.
Расходами предприятия признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала.
Расходы в зависимости от их характера и направлений деятельности предприятия обычно подразделяются на четыре вида:
1) расходы по обычным видам деятельности (связаны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг);
2) прочие расходы.
Отчет о прибылях и убытках содержит сведения о доходах и расходах, финансовых результатах и налоге на прибыль за определенный период времени.
По отчету о прибылях и убытках можно наглядно представить, каким образом определяется величина нераспределенной прибыли. Термин «нераспределенная прибыль» характеризует сумму средств, остающихся в распоряжении предприятия.
В балансе нераспределенная прибыль представляет собой элемент собственного капитала.
В состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках включаются:
отчет о движении капитала (форма № 3);
отчет о движении денежных средств (форма № 4);
приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5); отчет о
целевом использовании полученных средств (форма № 6), иные
специализированные формы.
Современные формы отчетности в России во многом соответствуют МСФО.
Отчет о движении капитала (форма № 3) выделен в самостоятельную форму в соответствии с МСФО. В этом отчете раскрывается информация о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного, добавочного капитала и других составляющих собственного капитала организации, а также приводятся данные о факторах изменения величины капитала.
При составлении отчета следует обратить внимание на то, что увеличение (уменьшение) уставного капитала учитывается на основании зарегистрированных в установленном порядке изменений в учредительных документах. При этом величина уставного капитала показывается в соответствии с учредительными документами (объявленный капитал).
Отчет о движении денежных средств (форма № 4) — часть финансовой отчетности, в которой приводятся данные о поступлении и выбытии денежных средств предприятия. Он дополняет бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Данные отчета свидетельствуют о том, что показатель прибыли существенно отличается от денежных средств: сумма бухгалтерской прибыли может быть одной, а сумма денежных средств — совершенно иной. Величина прибыли (убытка) показывает выраженный в денежной форме экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, а денежные средства необходимы для ведения текущих расчетов (выплаты заработной платы, погашения кредиторской задолженности, прочих расходов). Следовательно, при управлении хозяйственной деятельностью предприятия важно уделять внимание как финансовым результатам, так и движению денежных средств. Если бухгалтерский баланс отражает финансовое положение предприятия на определенный момент времени (конец отчетного периода), то отчет о движении денежных средств поясняет изменения денежных средств на даты начала и окончания отчетного периода.
Отчет о движении денежных средств содержит данные о денежных поступлениях и выплатах по основной, финансовой и инвестиционной деятельности (капитальным вложениям) предприятия. Содержание данного отчета с разбивкой по статьям предоставляет пользователям бухгалтерской отчетности информацию об источниках поступления денежных средств и направлениях использования.
Информация о движении денежных средств предприятия необходима для предоставления пользователям бухгалтерской отчетности данных, на основании которых можно оценить способность предприятия привлекать и использовать денежные средства, объемы и перемещение денежной массы, изменение остатка денежных средств предприятия за отчетный период.
В соответствии с МСФО денежные средства включают в себя наличные деньги, находящиеся в распоряжении предприятия, и денежные эквиваленты.
Денежные эквиваленты — это краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, которые можно легко конвертировать в известную сумму и которые практически не подвержены риску изменения стоимости.
К ним относятся казначейские обязательства, срочные депозиты, депозитные сертификаты и т. д.
При составлении отчета о движении денежных средств денежные средства и эквиваленты суммируются и учитываются общей суммой.
В состав МСФО «Отчет о движении денежных средств» был введен в 1988 г. как стандарт № 7. В российской практике отчет появился с октября 1995 г.
Денежные эквиваленты при составлении отчета о движении денежных средств по российским стандартам бухгалтерской отчетности не определяются и не используются. Используется лишь учетная информация о движении наличных, безналичных денежных средств, а также денежных средств, выраженных в иностранной валюте.
Текущая деятельность предприятия — это деятельность, приносящая основной доход, а также прочие виды деятельности, не связанные с инвестициями и финансовой деятельностью организации. Как правило, текущая деятельность предприятия направлена на продажу продукции, выполнение работ и оказание услуг.
В российском законодательстве под инвестиционной деятельностью понимают деятельность, связанную с капитальными вложениями предприятия в связи с приобретением земельных участков, зданий и оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей, осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие предприятия и организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера.
Финансовая деятельность — деятельность предприятия, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т. п.
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) содержит расшифровку отдельных статей баланса. В нем приводятся данные о наличии и движении заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемого имущества, средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений, расходов по обычным видам деятельности, отдельных видов прибылей и убытков, социальных показателей.
Сведения о наличии ценностей, учитываемых за балансом, приводятся в виде справки к форме № 1 «Бухгалтерский баланс».
Пояснительная записка включается в состав годовой бухгалтерской отчетности организаций. В ней должна содержаться информация о данных, не нашедших отражения в формах бухгалтерской отчетности.
Обычно в пояснительной записке приводятся аналитические материалы о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы предприятия за ряд лет (рентабельность, ликвидность, платежеспособность и т. п.), будущих капитальных вложениях, экономических мероприятиях, осуществляемых предприятием, и их фактической или прогнозируемой эффективности, а также другая информация, способная заинтересовать внешних пользователей годовой бухгалтерской отчетности. Кроме того, могут приводиться данные о широте рынка сбыта, включая экспортные поставки.
С составлением и выверкой бухгалтерской отчетности тесно связана процедура аудита, при определенных условиях являющаяся обязательной и предусматривающая выдачу аудиторского заключения.
Аудитом занимаются специализированные организации (аудиторские фирмы и аудиторы), имеющие соответствующие лицензии. Итоговая часть аудиторского заключения прилагается к годовой бухгалтерской отчетности.