5.5 Назначение и структура финансово-результатных счетов

Финансово-результатные счета предназначены для определения результатов сопоставления доходов и связанных с их получением расходов предприятия и выявления его прибыли или убытка.

На представленном нами рис. 5.1 многие счета раздела VIII «Финансовые результаты» Плана счетов по своим структурным характеристикам отнесены к операционным счетам. Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» имеет структуру собирательно-распределительного счета, а счета 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов» и 98 « Доходы будущих периодов» — структуру бюджетно-распределительных счетов. К группе финансово-результатных счетов отнесены счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Сюда же входит и итоговый счет прибылей и убытков: 99 «Прибыли и убытки». Эти три бухгалтерских счета составляют единый блок взаимосвязанных счетов, информация которых используется для формирования показателей отчета о прибылях и убытках. Счета 90 и 91 отнесены к сопоставляющим. По их кредиту отражаются доходы, а по дебету — расходы. При превышении доходов над расходами разница списывается в виде прибыли на кредит счета 99, а при превышении расходов — в виде убытка на дебет счета 99. Остаток на обоих счетах отсутствует, поэтому к бухгалтерскому балансу они прямого отношения не имеют. Счет 99 «Прибыли и убытки» — итоговый, служит для подведения финансовых результатов деятельности предприятия. Он является активно-пассивным в зависимости от содержания полученного финансового результата. Если прибыль — он пассивный, убыток же делает его активным по сути, но в балансе любой финансовый результат должен быть отражен в пассиве в виде нераспределенной прибыли или непокрытого убытка, отражаемого со знаком «минус».

5.6 План счетов — основа системы организации учета

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, в основе которого используется классификация по экономическому содержанию. Действующий в настоящее время План счетов и Инструкция по его применению утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н. Он является обязательным для всех предприятий, ведущих учет методом двойной записи, кроме кредитных и бюджетных организаций, независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы. В Плане счетов приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Для учета специфических операций организация может по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов. Субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета. Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из настоящей Инструкции, положений и других нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета (основных средств, материально-производственных запасов и т. д.).

Счета в Плане счетов сгруппированы в восемь разделов, расположенных в определенной, экономически обоснованной последовательности: сначала разделы со счетами по учету имущества и процессов, а затем разделы со счетами по учету источников этого имущества:

I. Внеоборотные активы.

II. Производственные запасы.

III. Затраты на производство.

IV. Готовая продукция и товары.

V. Денежные средства.

VI. Расчеты.

VII. Капитал.

VIII. Финансовые результаты.

В отдельный раздел выделены забалансовые счета.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.

Описание счетов бухгалтерского учета по разделам приводится в последовательности, предусмотренной Планом счетов бухгалтерского учета.

В Инструкции после характеристики каждого синтетического счета дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные настоящей Инструкцией.

На основе Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению каждая организация разрабатывает Рабочий план счетов, беря во внимание особенности финансово-хозяйственной деятельности и отраслевой принадлежности. Рабочий план счетов должен содержать полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета, и утверждается приказом руководителя по учетной политике предприятия.