Определение суммы годовых амортизационных отчислений эталона среднестатистического предприятия

Вид основных фондов	Структура основных фондов			Норма амортизации, %	Годовая амортизация, тыс. руб.
	Доля, %		Стоимость, тыс. руб.
Здания	37,1	2953		2	56,06
Сооружения	37,6	2993		8	239,44
Машины и оборудование	18,3	1457		12,5	182,13
Транспортные средства	5,2	414		15	62,1
Инвентарь	1,8	143		12,5	17,88
Итого	100	7960		-	560,61

Условия протекания процесса простого воспроизводства приняты наиболее благоприятными и массовыми: период наблюдения 2006 - 2008гг. характеризуется стабилизацией и устойчивым ростом экономики; предприятие имеет право включать амортизацию в себестоимость продукции (предполагается, что нормативные сроки амортизации активной части основных фондов – 8 лет ещё не исчерпаны); стоимость основных фондов сохраняется постоянной ввиду не проводившихся в это время их государственной переоценки; принят линейный способ начисления амортизации – наиболее распространённый в практике.⁴⁹

Моделирование процесса простого воспроизводства основных фондов осуществляется прогнозированием динамики двух стоимостных потоков. В первом предприятие накапливает свободные по годам амортизационные отчисления на банковских депозитах до времени использования их в форме инвестиций.

Во втором направлении процесса воспроизводства основных фондов отслеживается динамика роста стоимости заменяемого оборудования и транспортных средств под влиянием инфляции на машиностроительную продукцию.⁵⁰

Исследование возможности нормализации процесса простого воспроизводства активной части основных фондов за счёт привлечения прибыли предприятий предполагает моделирование функционирования среднестатистического предприятия в анализируемом периоде 2006 - 2008гг. с целью определения ежегодной прибыли и ряда других основных показателей хозяйственной деятельности, а также уточнения возможности включения амортизации по видам основных фондов в себестоимость продукции. В отношении возможности включения амортизации в себестоимость отметим следующее.

По данным Росстата средний возраст промышленного оборудования в 2008г. был 17,9 лет. Это означает, что к началу очередного воспроизводственного цикла (2009 г.) все виды основных фондов, кроме зданий, исчерпали сроки полезного использования (причём активная часть основных фондов уже дважды). В анализируемый период допускается включение в себестоимость продукции только амортизации здания, т.е. 59,06 тыс.руб. в каждом году (табл.10). таким образом, амортизационный фонд практически в полном объёме может быть сформирован только за счёт чистой прибыли предприятия. Полученные нами основные технико-экономические показатели среднестатистического эталона предприятия пищевой промышленности образца 2009 г. (табл.9) позволяют с учётом выясненного положения фонда амортизации приступить к моделированию его функционирования в очередном воспроизводственном цикле активной части основных фондов в периоде 2007 - 2009гг. ⁵¹

Для обеспечения чистоты экспериментального моделирования и однозначности последующей трактовки получаемых результатов принимается ряд условий: основные фонды, численность работников и производственная мощность эталона неизменны; годовой объём продукции соответствуют растущему спросу; затраты на ремонт и техническое обслуживание основных фондов списываются на себестоимость; организационно-технические новации, обеспечивающие рост производительности труда, осуществляются без капитальных затрат.⁵²

Факторами, определяющими движение (динамику) других показателей эталона по годам рассматриваемого цикла, приняты фактические (по данным официальной статистики) производительность труда и рентабельность выручки (объёма продукции пищевой промышленности). Они являются ведущими показателями эффективности производственно-хозяйственной деятельности и позволяют при принятой неизменности в цикле численности ППП и балансовой стоимости основных фондов эталона рассчитать все другие показатели. Принятый алгоритм моделирования даёт возможность выявить объективную динамику развития среднестатистического на момент начала моделирования предприятия, поскольку движение его точно соответствует пройденному за восемь лет маршруту отрасли. Гарантиями этого соответствия являются принятые условия о постоянстве численности работников и стоимости основных фондов (их переоценка в анализируемый период государством не проводилась), а также поддержание эффективности производственно-хозяйственной деятельности предприятия на среднеотраслевом уровне.⁵³

Результатом нашего анализа производственно-хозяйственной деятельности среднестатистического предприятия (базового звена экономики) в ретроспективном воспроизводственном цикле 2006 – 2008 гг. являются крайне неприятные выводы.

Ни амортизация, ни прибыль среднестатистического предприятия, характеризующего не только огромный массив убыточных, но и подавляющую часть рентабельных товаропроизводителей не в состоянии выполнить закреплённые за ними функции. Амортизационные отчисления со всех видов основных фондов не обеспечивают простое воспроизводство их активной части (паралич процесса воспроизводства). Вся чистая прибыль предприятия не обеспечивает выполнение даже одной из четырёх её функций - пополнение оборотных средств (кризис хозяйственного механизма). Более того, даже в совокупности чистая прибыль и амортизация также не гарантируют нормативное функционирование одного из названных механизмов (воспроизводства или хозяйственного).

Еще одним позитивным фактором является развитие нормативной базы и подтягивание нашей структуры бухгалтерского учета к международным стандартам. Это ставит в более выгодное положение на рынке предприятия, которые придают должное внимание постоянному мониторингу своих основных фондов. Прежде всего, это своевременная оценка и переоценка основных фондов, адекватная стратегическим задачам предприятия. Оценочной деятельностью на рынке занимаются профессиональные оценщики, имеющие соответствующие сертификаты. Основные проблемы, с которыми сталкиваются оценщики, две. Первая в том, что в массе своей заказчики «просыпаются» к самому концу года, когда верстается бюджет на следующий год: катастрофический дефицит времени не позволяет вникнуть в нюансы ситуации на конкретном предприятии, применить весь инструментарий. Другая проблема возникает на уровне постановки задачи оценки (переоценки). В основном предприятия стремятся максимально снизить стоимость основных фондов. Этот незатейливый способ увернуться от грабительских налогов, как показывает практика, далеко не всегда оправдан, а прибегают к нему обычно предприятия, не имеющие обоснованных программ перспективного развития. Авторы предлагаемой статьи в обзорном виде рассматривают несколько подходов к оценке (переоценке) основных фондов с точки зрения ее влияния на дальнейшую деятельность предприятия. ⁵⁴

Рыночная устойчивость предприятия — способность сохранять стабильное положение и потенциал для эффективного развития при любых изменениях рыночной среды.

Амортизационные отчисления формируют инвестиционные ресурсы предприятия. Но в условиях дефицита платежных средств предприятия часто используют амортизацию на пополнение оборотного капитала, решая при этом проблему поддержания ликвидности.

Если же предприятие имеет достаточный рынок сбыта, то оно заинтересовано в обновлении производственно-технологической базы с целью поддержания конкурентоспособности выпускаемой продукции, а следовательно, и в достаточной величине амортизационных отчислений. Поэтому руководителям, ставящим при переоценке цель любым способом занизить стоимость имущества, надо понимать, что они лишают предприятие надежного источника средств. Обновление парка машин и оборудования должно производиться с учетом степени его износа, причем фактического, а не начисленного. Нередко по бухгалтерской отчетности проходит как полностью изношенное реально малоиспользуемое оборудование, вполне пригодное на продажу. В этом случае никак не обойтись без экспертной оценки величины износа (при переоценке величина износа не подлежит корректировке).

Результаты оценки влияют на долгосрочную устойчивость предприятия. Например, при увеличении объема собственных средств улучшается структура капитала предприятия, что положительно сказывается на его инвестиционной привлекательности. Следует также отметить, что в связи с переоценкой основных фондов может быть проведена дополнительная эмиссия акций, что позволяет привлечь финансовые ресурсы, характеризующиеся невысоким уровнем риска. Очевидно, что такая мера должна способствовать устойчивости предприятия и увеличению рыночной стоимости его капитала.

Амортизационные отчисления, величина которых при переоценке может возрастать, — расходы условно-постоянные. Увеличение этих расходов и соответственно их доли в себестоимости приводит к повышению риска потери прибыли и устойчивости при снижении объема продаж (эффект производственного левериджа).

Кроме того, завышение норм амортизации может вызвать проблемы со сбытом продукции. Так, в случае роста амортизационных отчислений, для того чтобы оставаться безубыточным, предприятие может быть вынуждено либо увеличивать объем продаж, либо повышать цену, что не всегда возможно или целесообразно. Выход из такой ситуации может быть найден с помощью детального анализа уровней производственного и финансового левериджа и определения величины допустимого совокупного риска, а также создания эффективной системы управления затратами. В этом случае также очевидна связь результатов оценки и решений, принимаемых при управлении имуществом предприятия.⁵⁵

К негативным факторам, влияющим на эффективность использования основных фондов можно отнести, во-первых, неудовлетворительное функционирование инвестиционного механизма. Поныне не достигнутый дореформенного (1990г.) значения объём инвестиций (менее половины, а в производстве товаров менее трети) в основной капитал; крайне низкие (причём стабилизировавшиеся на этом уровне) темпы выбытия основных фондов, сулящие замену действующей активной части основных фондов, устаревшей ещё в 1990г., через 50 лет и т.д. Однако всё это трактуется Правительством как следствие субъективных факторов: «проедания» предприятиями амортизации, слабости менеджмента, не полным использованием стимулов и возможностей рыночных отношений и др.

Во-вторых, непосредственной причиной кризиса хозяйственного механизма и полной остановки процесса воспроизводства основных фондов является инфляция. Нынешний темп удорожания оборудования не позволяют предприятиям накопить инвестиции для воспроизводства основных фондов. Поэтому ни один воспроизводственный цикл в промышленности в период 2006-2008 гг. не завершился заменой изношенной активной части основных фондов за счёт всей амортизации, т.е. с привлечением амортизационных средств и пассивной части основных фондов. Именно поэтому достижения в этом направлении минимальны: коэффициент выбытия – 1%, соответствующий ему срок вывода из эксплуатации «переизношенных» основных фондов – 100 лет. Налицо прогрессирующая деградация материально - технической базы страны. ⁵⁶

В постреформенный период значение прибыли как источника пополнения оборотных средств предприятий особенно возросло ввиду инфляции, которая «вздувает» цены, а с ними даже неизменные в натуральном выражении объёмы производства. Естественно, на приобретение прежнего сырья, энергии и др. требуется с каждым годом всё больше средств, аккумулируемых в оборотном капитале. Поскольку же прибыль увеличивается с отставанием (из-за роста затрат на 1 руб. продукции) от роста объёмов производства, доля отторжения прибыли на пополнение оборотных средств увеличивается. В настоящее время оборотные средства предприятий инфляция «раздула» до величины, не покрываемой всеми свободными источниками их деятельности.

Осуществление чередующихся циклов воспроизводства активной части основных фондов (раз в 7-10 лет) и доведение оборотных средств до нормативного уровня является непременным условием жизнеобеспечения каждого предприятия, а с ним и экономики в целом. Этих базовых условий развития нет. Предприятия своими силами не в состоянии самофинансировать не только развитие, но и препятствовать сползанию к полному банкротству.

В - третьих, проблемы стабилизации хозяйственной деятельности, а также развития предприятий мог бы решить соответственно кратко- и долгосрочный дешёвый (согласующийся с их низкой рентабельностью) кредит. Но в нашей стране дефицит коммерческого ссудного капитала и крайняя дороговизна его заимствования делают этот источник покрытия потребности в инвестициях (на увеличение оборотных средств и обновление производства) малоприемлемым. Важно отметить, что у государства необходимые ресурсы инвестиций имеются, как имеется и возможность предоставить эти ресурсы под посильный для предприятий процент.

В целом же, имея такой ворох проблем и не разобравшись в способах их решения, трудно рассчитывать на уже заявленное достижение уровня жизни развитых стран за 15 лет. ⁵⁷

В настоящее время принято выделять пять групп показателей, характеризующих деятельность предприятия:

1. показатели ликвидности предприятия;

2. показатели деловой активности;

3. показатели рентабельности;

4. показатели структуры капитала (левериджа);

5. показатели рыночной стоимости собственного капитала предприятия.

Оценка (переоценка) основных фондов оказывает влияние на все без исключения показатели.

Изменение размера прибыли за счет увеличения себестоимости (вследствие роста амортизации) отражается на рентабельности предприятия. Увеличение объема собственных средств позволяет уменьшить потребность в заемных для финансирования текущих активов, повышая ликвидность предприятия и его финансовую независимость. Изменение величины фиксированных активов сказывается на показателях оборачиваемости и фондоотдачи. В случае роста амортизационных отчислений может снизиться величина дохода на одну акцию, зато оценка, совпадающая с целями предприятия на дальнейшее развитие бизнеса, обеспечит рост курсовой стоимости акций, т.е. увеличит стоимость собственного капитала.

Стоимость основных фондов и уровень амортизационных отчислений напрямую влияют на формирование налогооблагаемой базы по налогам на имущество и на прибыль. Причем воздействие переоценки фондов на эти налоги разнонаправлено. Высокая стоимость основных фондов увеличивает базу налога на имущество. Но, в то же время, повышенные амортизационные отчисления включаются в состав затрат и, увеличивая себестоимость продукции, снижают налогооблагаемую прибыль. И обратно, уменьшение стоимости основных фондов влечет за собой уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на имущество и увеличение размера налогооблагаемой прибыли.⁵⁸

С позиции оптимизации налогообложения основной критерий выбора задачи переоценки можно сформулировать следующим образом: чистая «налоговая экономия» от проведения переоценки, т.е. разность между экономией платежей по налогу на имущество и приростом платежей по налогу на прибыль, должна быть максимальной. Можно сделать вывод, что экономия платежей по налогу на имущество должна быть больше, чем прирост платежей по налогу на прибыль.⁵⁹

Чистая налоговая экономия может быть рассчитана так:

Э = Ним — Нпр , где

Ним — экономия платежей по налогу на имущество;

Нпр — прирост платежей на прибыль.

Для определения величины Ним нужно знать, насколько уменьшится налогооблагаемая база (остаточная стоимость имущества).

Чистая налоговая экономия и будет составлять разницу между налогом на имущество и приростом платежей на прибыль, причем на ее величину оказывают влияние степень износа основных фондов и нормы амортизации. С целью минимизации налогообложения можно для каждого отдельного объекта основных фондов, характеризующегося нормой амортизации и коэффициентом износа, подобрать соответствующее значение фактического индекса переоценки в имеющемся диапазоне.

Минимизация налоговых выплат — не единственная задача, которая может быть решена с помощью переоценки.

В период снижения инфляции и стабилизации рубля, уменьшения доходности на рынке государственных ценных бумаг и некоторого снижения инвестиционных рисков банки расширяют кредитование реального сектора. В качестве залога они готовы рассматривать не только производственную недвижимость, но и машины и оборудование. Банки определяют объем кредитования от рыночной стоимости имущества. Если же имущество предприятия переоценивалось экспертно, то банки берут за исходную базу остаточную балансовую стоимость. В данной ситуации предприятие не может быть заинтересовано в низкой стоимости залога. Также нет никакого смысла занижать стоимость имущества и в случае начала реализации совместного инвестиционного проекта, внесения имущества в качестве вклада в уставной капитал и т.д.

Все рассмотренные выше аспекты показывают, что между результатами переоценки и различными проблемами управления имуществом предприятия существует тесная взаимосвязь. Поэтому при постановке задачи оценки (переоценки) надо учитывать все факторы. К ним в первую очередь относятся:

1. цели, которые ставит перед собой предприятие;

2. положение предприятия на рынке;

3. уровень и структура затрат на производство и реализацию продукции;

4. финансовое состояние;

5. наличие налоговых льгот и возможности погашения налогов взаимозачетом.

Анализ всех факторов позволяет не только уточнить задачи оценки и выбрать стандарт стоимости, но и определить предпочтительные методы, так как при использовании различных методов оценки показатели могут существенно различаться.

Практика доказывает, что оценка основных фондов — главный и один из наиболее эффективных инструментов управления имуществом. Определение реальной рыночной стоимости активов предприятия способствует решению таких сложных проблем, как оптимизация политики управления активами, обеспечение устойчивости текущей деятельности, повышение инвестиционной привлекательности предприятия, управление производственными и финансовыми рисками. А это в конечном счете вопрос конкурентоспособности предприятия на рынке.⁶⁰

3.2. Направления улучшения использования основных фондов

Одной из важнейших задач повышения эффективности использования капитальных вложений и основных фондов является своевременный ввод в э ксплуатацию новых основных фондов и производственных мощностей, быстрое их освоение. Сокращение сроков ввода в эксплуатацию новых фабрик и заводов позволяет быстрее получить нужную для народного хозяйства продукцию с технически более совершенных основных фондов, ускорить их оборот и тем самым замедлить наступление морального износа основных фондов предприятий, повысить эффективность общественного производства в целом.

Основными направлениями улучшения использования основных фондов на предприятии являются: во-первых, увеличение производства продукции, повышение отдачи созданного производственного потенциала и более полное удовлетворение потребностей населения, улучшение баланса оборудования в стране, снижение себестоимости продукции, рост рентабельности производства, накоплений предприятий.

Во-вторых, более полное использование основных фондов приводит также к уменьшению потребностей во вводе новых производственных мощностей при изменении объема производства, а, следовательно, к лучшему использованию прибыли предприятия (увеличению доли отчислений от прибыли в фонд потребления, направлению большей части фонда накопления на механизацию и автоматизацию технологических процессов и т.п.).

В-третьих, важным путем повышения эффективности использования основных фондов являются уменьшение количества излишнего оборудования и быстрое вовлечение в производство неустановленного оборудования. Омертвление, большого количества средств труда снижает возможности прироста производства, ведет к прямым потерям овеществленного труда вследствие их физического износа, так как после длительного хранения оборудование часто приходит в негодность. Другое же оборудование при хорошем физическом состоянии оказывается морально устаревшим и списывается вместе с физически изношенным.

В-четвертых, существенным направлением эффективности использования основных фондов является совершенствование структуры основных производственных фондов. Поскольку увеличение выпуска продукции достигается только в ведущих цехах, то важно повышать их долю в общей стоимости основных фондов. Увеличение основных фондов вспомогательного производства ведет к росту фондоемкости продукции, так как непосредственного увеличения выпуска продукции при этом не происходит. Но без пропорционального развития вспомогательного производства основные цехи не могут функционировать с полной отдачей. Поэтому установление оптимальной производственной структуры основных фондов на предприятии является весьма важным направлением улучшения их использования. ⁶¹

На успешное решение проблемы улучшения использования основных фондов, производственных мощностей и роста производительности труда оказывает значительное влияние создание крупных производственных объединений. Вместе с этим необходимо больше внимания обратить на развитие специализации производства и технического перевооружения действующих предприятий, вывод с этих предприятий несвойственной их профилю продукции, создание специализированных промышленных объектов в тяготеющих к крупным индустриальным центрам небольших и средних городах, где имеются резервы рабочей силы.

Проводя курс на развитие специализации действующих предприятий, следует иметь в виду, что это упрощает их производственную структуру, высвобождает рабочую силу из вспомогательных и обслуживающих подразделений, комплектует тем самым вторые смены основных цехов и повышает коэффициент сменности. ⁶²

Ускоренные темпы механизации подъемно-транспортных, погрузочно-разгрузочных и складских работ являются основой для ликвидации имеющейся диспропорции в уровне механизации основного и вспомогательного производства на промышленных предприятиях, высвобождения значительного количества вспомогательных рабочих, обеспечения пополнения основных цехов рабочей силой, повышения коэффициента сменности работы предприятий и расширения производства на действующих предприятиях без дополнительного привлечения рабочей силы. В крупных городах, имеющих дефицит рабочей силы, решение проблемы улучшения использования основных фондов и производственных мощностей действующих предприятий путем их реконструкции, расширения, механизации и автоматизации производства, совершенствования организации производства и труда имеет особо важное значение.

Творческое и добросовестное отношение работников к труду является важным условием улучшения использования основных фондов. Известно, что от совершенства системы морального и материального стимулирования в значительной степени зависит уровень использования производственных мощностей и основных фондов. Анализ технико-экономических показателей промышленных предприятий, работающих в новых условиях планирования и экономического стимулирования, свидетельствует, что новый экономический механизм, в том числе введение платы за производственные фонды, пересмотр оптовых цен, применение нового показателя для определения уровня рентабельности, создание на предприятиях поощрительных фондов, способствуют улучшению использования основных производственных фондов. ⁶³

Улучшение использования основных фондов означает также ускорение их оборачиваемости, что в значительной мере способствует решению проблемы сокращения разрыва в сроках физического и морального износа, ускорения темпов обновления основных фондов. Наконец, эффективное использование основных фондов тесно связано и с другой ключевой задачей – повышением качества выпускаемой продукции, так как в условиях рыночной конкуренции быстрее реализуется и пользуется спросом высококачественная продукция.

Успешное функционирование основных фондов зависит от того, насколько полно реализуются экстенсивные и интенсивные факторы улучшения их использования.

Экстенсивные факторы улучшения использования основных фондов предполагают, что, с одной стороны, будет увеличено время работы действующего оборудования в календарный период, а с другой – повышен удельный вес действующего оборудования в составе всего оборудования, имеющегося на предприятии.

Важнейшими направлениями увеличения времени работы оборудования являются:

1. Сокращение и ликвидация внутрисменных простоев оборудования путем: повышения качества ремонтного обслуживания оборудования, своевременного обеспечения основного производства сырьем, материалами, топливом, полуфабрикатами, обеспечения производства рабочей силой;

2. Сокращение целодневных простоев оборудования, повышение коэффициента сменности его работы.

Полное использование целосменного фонда времени работы действующего парка оборудования позволяет без дополнительных капитальных вложений увеличить объем продукции и снизить ее себестоимость. Увеличение времени работы отдельных станков, аппаратов способствует росту выпуска продукции и снижению фондоемкости в том случае, если данная стадия процесса является «узким местом» в общей технологической «цепочке». Увеличение времени работы оборудования по всей технологической «цепочке» также ведет к росту объема производства и снижению фондоемкости продукции. Но, последнее зависит, главным образом, от того, как или за счет чего будут сокращаться простои оборудования. Первоочередным резервом является ликвидация внеплановых простоев из-за отсутствия сырья, энергии, задержки сбыта продукции.

Коэффициент сменности можно повысить за счет дополнительной численности станочников, высвобождения излишнего оборудования. ⁶⁴

Значительно шире возможности интенсивного пути повышения эффективности основных фондов. Он предполагает повышение степени загрузки основных фондов в единицу времени. Повышение интенсивной загрузки оборудования может быть достигнуто при модернизации действующих машин и механизмов, установлении оптимального режима их работы. Работа при оптимальном режиме технологического процесса обеспечивает увеличение выпуска продукции без изменения состава основных фондов, роста численности работающих и при снижении расхода материальных ресурсов на единицу продукции.

Интенсивные факторы, влияющие на эффективность использования основных фондов проявляются в повышении путем технического совершенствования орудий труда и технологии производства, путем ликвидации «узких мест» в производственном процессе, сокращения сроков достижения проектной производительности техники, повышения квалификации и профессионального мастерства рабочих.

Таким образом, любой комплекс мероприятий по улучшению использования основных фондов, разрабатываемый во всех звеньях управления промышленностью, должен предусматривать обеспечение роста объемов производства продукции, прежде всего за счет более полного и эффективного использования внутрихозяйственных резервов и путем более полного использования машин и оборудования, повышения коэффициента сменности, ликвидации простоев, сокращения сроков освоения вновь вводимых в действие мощностей, дальнейшей интенсификации производственных процессов. ⁶⁵