55. Виробничі запаси. Їх класифікація, джерела придбання та напрямки вибуття.

Запасы на предприятие могут поступать в результате:

1. приобретения за плату;

2. изготовления собственными силами предприятия;

3. внесения в уставный капитал предприятия;

4. безвозмездного получения;

5. обмена (на подобные и неподобные запасы).

Направления выбытия ПЗ:

1. отпуск в производство;

2. продажа;

3. безвозмездная передача.

Одним из основных принципов ведения б/у и составления ФО является принцип осмотрительности, согласно которому методы оценки, применяемые в б/у, не должны допускать завышения оценки активов и доходов предприятия и занижения оценки его обязательств и расходов.

В соответствии с этим принципом отражение запасов в б/у и отчётности должно происходить по наименьшей из двух стоимостей: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации (в случае если чистая цена реализации меньше первоначальной стоимости).

Стоимость запасов не должна превышать сумму дохода, предполагаемого получить от их использования или продажи.

56. Формування вартості запасів, придбання за плату

Первоначальной стоимостью запасов приобретённых за плату, является себестоимость запасов, которая включает в себя:

• сумму, уплачиваемую в соответствии с договором поставщику (продавцу);

• сумму ввозной таможенной пошлины;

• сумму непрямых налогов в связи с приобретением запасов, не возмещаемых предприятию;

• расходы на заготовку, погрузочно-разгрузочные работы, транспортировку запасов к месту их использования, включая расходы по страхованию рисков транспортировки запасов;

• сумму других расходов, непосредственно связанных с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях (к таковым расходам, в частности, относятся прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, другие прямые расходы предприятия на доработку и повышение качественно-технических характеристик запасов).

Первоначальная стоимость запасов в бухгалтерском учёте не изменяется.

В соответствии с П(С)БУ 9 в первоначальную стоимость запасов не включаются:

• сверхнормативные убыль и недостачи запасов;

• проценты за пользование займами;

• расходы на сбыт;

• общехозяйственные и другие подобные расходы, которые непосредственно не связаны с приобретением и доставкой запасов и приведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

Такие расходы включаются в состав расходов того периода, в котором они были осуществлены с отражением их суммы в отчёте о финансовых результатах.

В налоговом учёте предприятия – плательщика налога на прибыль при приобретении запасов с целью их дальнейшего использования в хозяйственной деятельности возникают валовые расходы. Датой увеличения валовых расходов считается дата любого из событий, происшедшего ранее, либо дата перечисления денежных средств в оплату стоимости запасов поставщику, либо дата оприходования запасов, полученных от поставщиков.

При этом по уплаченным при приобретении запасов суммам НДС предприятие – плательщик НДС при наличии налоговой накладной имеет право на налоговый кредит.

Налоговый кредит - сумма, на которую налогоплательщик имеет право уменьшить налоговое обязательство отчётного периода.

Налоговое обязательство – общая сумма налога, полученная (начисленная) налогоплательщиком в отчётном периоде.

В соответствии с П(С)БУ 9 первоначальная стоимость запасов, приобретённых за плату, включает сумму непрямых налогов, не возмещаемых предприятию. К таким налогам относится НДС, уплаченный (начисленный) при приобретении запасов, используемых в производстве продукции, операции по продаже которой освобождены или не являются объектом обложения НДС, а также акцизный сбор, таможенный сбор и прочие непрямые налоги, не возмещаемые предприятию.

В первоначальную стоимость приобретённых ТМЦ следует включить сумму уплаченного (начисленного) при приобретении НДС, если в налоговом учёте стоимость ТМЦ в соответствии с Законом о налоге на прибыль не включается в состав валовых расходов (например, при приобретении ГСМ для легковых автомобилей предприятиями, основной деятельностью которых не является предоставление платных услуг по транспортному или туристическому обслуживанию сторонних граждан или организаций) или если приобретённые ТМЦ используются при производстве продукции, освобождённой от обложения НДС.