Раздел 5. Планирование финансовых результатов деятельности сельскохозяйственного предприятия и экономическая оценка перспективной производственной структуры.

5.1.Планирование себестоимости сельскохозяйственной продукции.

Себестоимость продукции есть выраженные в денежной форме затраты на потребленные средства производства и оплату труда.

Различают плановую и отчетную себестоимость. Плановую себестоимость определяют на основе нормативных расчетов. Различают также производственную и коммерческую или полную себестоимость.

Производственная себестоимость включает только расходы, связанные с производством продукции, а в коммерческую себестоимость дополнительно входят расходы на ее реализацию.

В растениеводстве исчисляют себестоимость центнера продукции и гектара работ по незавершенному производству. Для этого рассчитывают все затраты по культуре на всю площадь посева, определяют валовой выход основной, сопряженной и побочной продукции, с помощью определенных коэффициентов.

Зерновые отходы переводят в полноценное зерно, исходя из данных содержания зерна в них (40 – 60 %).

Затраты по культуре подразделяют на затраты прошлых лет и планируемого года. Первые включают в себя производственные расходы по культуре до начала планируемого года, они переходят на планируемый год как незавершенное производство по отраслям растениеводства.

В условиях современного производства затраты могут быть определены по фактическим данным предприятия с необходимой их корректировкой, например, в связи с ожидаемым ростом цен на ресурсы, повышением уровня урожайности сельскохозяйственных культур, увеличения затрат на заработную плату, на потребление средств производства.[11]

Производственные затраты в растениеводстве и животноводстве группируются по следующим статьям:

1. Материальные ресурсы, используемые в производстве, в том числе:

1. Семена и посадочный материал

2. Удобрения

3. Средства защиты растений и животных

4. Корма

5. Сырье для переработки

6. Нефтепродукты

7. Топливо и энергия на технологические цели

8. Работы и услуги сторонних организаций

2. Оплата труда

3. Отчисления на социальные нужды

4. Содержание основных средств:

а) амортизация

б) ремонт и тех. обслуживание

5. Работы и услуги вспомогательных производств

6. Налоги, сборы и другие платежи

7. Прочие затраты

8. Потери от брака

9. Общепроизводственные расходы

10. Общехозяйственные расходы.

Затраты, связанные с организацией и управлением (общепроизводственные и общехозяйственные затраты) включаются в себестоимость продукции растениеводства и животноводства и распределяются пропорционально общей сумме затрат за исключением в соответствующих производствах стоимости затрат на семена, корма.

Таблица 39. - Распределение общепроизводственных

(общехозяйственных) расходов

Вид продукции основного производства	Общая сумма затрат, тыс. руб.	Структура, %	Распределение расходов, тыс. руб.
Молоко	10241	53,3	1697
Прирост КРС	8984	46,7	1488
Итого по животноводству	19225	100	3185
Озимая пшеница	32147	39,5	953
Озимая рожь	9265	11,4	274
Яровая пшеница	8201	10	241
Ячмень	4402	5,4	130
Овес	4922	6	145
Гречиха	6864	8,4	203
Люпин	2268	2,8	68
Кукуруза на силос	4509	5,5	133
Силосные	2081	2,6	63
Однолетние на зеленый корм	3376	4,1	98
Многолетние на сено	3252	4,3	104
Итого по растениеводству	81287	100	2412

После определения затрат на планируемый объем производства продукции по каждой культуре производится исчисление себестоимости единицы продукции растениеводства в соответствии с методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утвержденных Министерством сельского хозяйства РФ.

Распределение затрат на культуру по видам продукции производят в следующей последовательности. Прежде всего из общей суммы затрат на культуру исключают затраты на побочную продукцию, включающие расходы на скашивание ботвы, сволакивание соломы, прессование, транспортировку, скирдование, силосование ботвы и другие работы по заготовке этой побочной продукции. Оставшуюся часть затрат на культуру относят на основную продукцию.

Себестоимость зерновых культур можно определить следующим способом:

Себестоимость 1 ц зерна определяют по количеству производимой продукции в весе после доработки, т.е. за вычетом усушки и веса неиспользуемых (мертвых) отходов. При этом зерно в весе после доработки подразделяют на полноценное зерно (основная продукция) и используемые зерноотходы (сопряженная продукция), которые переводятся в полноценное зерно по проценту содержания зерна в этих отходах, исходя из данных лабораторного анализа или по опыту прошлых лет (по данным за предшествующие годы). Оставшуюся сумму затрат на зерновую культуру (без стоимости соломы) распределяют на зерно и зерноотходы пропорционально удельному весу этих видов продукции в общем количестве условной продукции (полноценного зерна). Себестоимость 1 ц зерна и зерноотходов определяется делением затрат на соответствующий физический вес зерна и зерноотходов.

На примере своего хозяйства рассчитаем себестоимость 1 ц яровой пшеницы. Планируется получить с посевной площади яровой пшеницы 3250 т. в первоначально оприходованной массе, в массе после доработки (- 10 %) 3088 т, в том числе:

- зерно (90 %) – 2779 т

- зерноотходы (10 %) – 309 т

По данным лабораторного анализа, содержание зерна в зерноотходах составляет 50 %.

Зерноотходы переводятся в полноценное зерно:309 т х 0,50 = 154,5 т

Общее количество полноценного зерна с учетом зерноотходов составляет: 2779 + 154,5 = 2933,5 т

Общая сумма затрат на производство зерна без учета стоимости соломы составляет 9489 тыс. руб.

Себестоимость 1 ц полноценного зерна составляет (9489 тыс. руб. : 2933,5 т) = 3234 руб.

Затраты на зерноотходы определяются умножением себестоимости 1ц полноценного зерна на количество полноценного зерна в зерноотходах: 3234 руб. х 154,5 т = 500 тыс. руб.

Себестоимость 1 ц зерноотходов рассчитывается делением затрат, приходящимся на зерноотходы, на количество зерноотходов:

500 тыс. руб. : 3090 = 161,8 руб.

Аналогично рассчитывается по остальным видам зерновых культур (таблица.8 Приложения). Себестоимость 1 ц готового силоса, сенажа определяется делением суммы затрат на зеленую массу силоса (сенажа),с учетом затрат на силосование, сенажирование, транспортировку соломы. Расчет себестоимости зеленой массы по направлениям ее использования представлен в таблице. 8 Приложения.

Расчет общей суммы затрат в незавершенном производстве производится аналогично расчету себестоимости продукции растениеводства планируемого года. Затраты распределяются соответственно по тем видам культур по которым проводились работы в предшествующем году. Расчет общей суммы затрат в незавершенном производстве приведен в таблице 9 Приложения.

После выполнения определения потребности в кормах, в подстилки на планируемый год, составления баланса кормов и калькуляции себестоимости продукции растениеводства, необходимо перейти к планированию средней стоимости кормов, для отрасли животноводства.

При планировании стоимости необходимо учитывать следующие особенности:

1. Стоимость кормов из наличия на начало года определяется на основании фактической себестоимости по годовым отчетам;

2. Корма из урожая планируемого года определяются по плановой себестоимости;

3. Покупные корма оцениваются по стоимости покупки;

4. Учитываются затраты по переработке кормов (размол и дробление зерна, измельчение соломы и др.), кроме расходов по приготовлению и обработке зерна на кормокухнях и в кормоцехах.

Расчет плановой средней стоимости кормов отражен в таблице 40.

Таблица 40. - Планирование средней стоимости кормов

Вид корма	Наличие на начало года		Поступление				Всего
	Количество, т	Стоимость, тыс.руб	Собственное производство		Покупка		Количество, т	Стоимость, тыс.руб.	Стоимость 1 ц, руб
			Количество, т	Стоимость, тыс.руб	Количество, т	Стоимость, тыс.руб
Зерноотходы	759	1987	1197	1931	-	-	1956	3918	200,3
Сено	1160	1775	601	914	-	-	1761	2689	152,7
Сенаж	-	-	2451	1801	-	-	2451	1801	73,5
Солома	330	36	166	62	-	-	496	98	19,8
Силос	6305	3279	3400	1066	-	-	9705	4345	44,7
Зеленые корма	-	-	10417	6989	-	-	10417	6989	67,1
Молоко	-	-	384	3313		-	384	3313	861,2
ЗЦМ	-	-	-	-	57	2280	57	2280	4000
Итого:	Х	7077	Х	16076	Х	2280	Х	25433	Х

Определив среднюю стоимость кормов, рассчитаем стоимость кормов в планируемом году. (таблица. 4 Приложения).

Затраты на содержание животных и себестоимость продукции животноводства по крупному рогатому скоту рассчитывают по 2 группам:

• взрослое стадо (коровы и быки производители);

• молодняк всех возрастов и животные на откорме.

Затраты на производство продукции животноводства формируются согласно вышеназванных статей затрат.

Таблица 41. Планирование заработной платы в отрасли животноводства в ООО «Шаблыкинский Агрокомплекс»*

Виды и группы животных	Среднегодовое количество голов	Заработная плата на 1 гол., руб.	Затраты по оплате труда – всего, тыс. руб.
Молочное стадо	720	8474	6101
Молодняк КРС	2129	3065	6525
В *Производственно-финансовый план ООО «Шаблыкинский Агрокомплекс» на 2010 год. сего по животноводству	2849	Х	12626

По статье «средства защиты животных» затраты по ветмедикаментам и препаратам рассчитываются по каждому виду животного и оценивают по ценам приобретения. В среднем на 1 голову коровы приходиться 500 рублей в год, на 1 голову молодняка 350 рублей.

Затраты на содержание основных средств в животноводстве рассчитаем, основываясь на данные производственно-финансовой отчетности, которые рассчитывались согласно установленных нормативов амортизационных отчислений и среднегодовой стоимости.[17]

Затраты на корма заполняются на основании таблицы 4. Приложения.

Прочие затраты – прямые не включаемые в другие статьи расходов, как правило к ним относят: устройство летних лагерей, их содержание и ремонт, МБП, подстилка, ГСМ, электроэнергия, затраты по искусственному осеменению и т.д. относятся на соответствующие виды животных.

После определения суммы затрат, относящихся на себестоимость продукции, определяется себестоимость единицы продукции: себестоимости 1 ц молока, 1 головы приплода, 1 ц прироста живой массы. (таблица 10 Приложения).

Из общей суммы затрат по производству продукции животноводства исключается стоимость побочной продукции.

При расчете стоимости побочной продукции следует иметь в виду, что: затраты на навоз рассчитываются исходя из нормативных (расчетных) затрат на его уборку в конкретных условиях и стоимости подстилки; жидкий навоз учитывается в зависимости в пересчете на условный подстилочный навоз по установленным коэффициентам.

Себестоимость 1 т навоза = (3)

Себестоимость 1 т навоза =478000/ 4320 = 110,6 руб.

Определим сумму затрат, относящихся на себестоимость продукции:

23903-478= 23425 тыс. руб. и распределим в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко 90%, на приплод 10%.

Валовое производство молока – 34000 ц, приплод – 1150 гол.

Получаем плановую себестоимость молока:

23425*90%/100 = 21082,5 тыс. руб.

Себестоимость 1 ц молока = 21082,5/34000 = 620,1 руб.

Валовое производство молока – 34000 ц , приплод – 1150 гол.

Плановую себестоимость приплода:

23425*10/100 = 2342,5 тыс. руб.

Себестоимость 1 головы приплода:

2342,5/1150 гол.=2036,9 руб.

Себестоимость прироста живой массы молодняка всех возрастов молочного скота и взрослых животных, выбракованных из основного стада на откорм, определяется расходами на их содержание, за вычетом стоимости прочей продукции.

Себестоимость 1 ц прироста живой массы определяется путем деления соответствующей суммы затрат на количество центнеров прироста живой массы (исключая падеж).

Затраты на навоз составят 1638 тыс. руб. Себестоимость 1 т. навоза сложилась:1638 тыс. руб. / 10645 т. = 153,8 руб.

Себестоимость 1 ц живой массы: ( таблица 10 Приложения).

Для определения себестоимости 1 ц живой массы для реализации расчеты оформим в виде таблицы 42.

В данной таблице отражается:

1. – поголовье на начало года – соответствует общему поголовью на начало года за минусом поголовья основного стада (стоимость проставляется соответственно фактической себестоимости 1 ц живого веса);

- Поступило:

2. – приплод – поголовье соответствует обороту стада (оценивается по плановой себестоимости живой массы приплода);

3. – прирост живой массы – из оборота стада валовой прирост (оценивается по плановой себестоимости 1 ц живой массы);

4. – постановка взрослого скота на откорм – поголовье из оборота стада (оценивается по плановой себестоимости 1 ц живого веса);

5. – поступление из других учетных групп (на откорм) – соответственно обороту стада (оценивается по плановой себестоимости 1 ц живого веса);

6. – покупка и прочие поступления – соответственно обороту стада оценивается по цене приобретения).

7. – Итого: сумма всех предыдущих строк;

8. – падеж (разрыв) – соответственно обороту стада.

9.– Итого для калькуляции = разница между итоговой строкой и «падеж»

10.- себестоимость 1 ц живой массы = частное от деления общей стоимости на величину живого веса к калькуляции;

11.– перевод в другие учетные группы – (перевод в основное стада) – поголовье соответствует обороту (оценивается по расчетной себестоимости 1 ц живого веса);

12. – продажа и прочее выбытие – соответственно обороту стада (по расчетной себестоимости 1 ц живого веса);

- Остаток на конец года определяется как разница между 9 строкой и (11 + 12).

Поголовье на конец года должно соответствовать поголовью на конец года из оборота стада за минусом поголовья основного стада.[10]

Расчет себестоимости 1 ц живой массы крс для реализации выполнен в таблице 42, в соответствии с оборотом стада крс, представленным в таблице 1. Приложения.

Таблица 42. Расчет себестоимости 1 ц живой массы КРС для реализации

Показатели	Голов	Живая масса, т	Стоимость, тыс. руб.
Остаток на начало года	2057	443	30456
Поступило: Приплод	1150	23	2342,5
Прирост живой массы	Х	469	26603,3
Постановка взрослого скота на откорм	300	138,3	5532
Поступление из других учетных групп (на откорм)	-	-	-
Покупка и прочее поступление	197	80,6	3224
Итого	3704	1153,9	68157,8
Падеж	30	2,7	Х
Итого для калькуляции	3674	1151,2	68157,8
Себестоимость 1 ц живой массы	Х	Х	5920,5
Перевод в другие учетные группы	394	158,4	9378
Продажа и прочее выбытие, в том числе: на мясо	511	277,9	16456
Остаток на конец года	2769	714,9	42323,8
Себестоимость 1 ц живой массы, реализуемой на мясо	Х	Х	5920,5