21. Подготовка и оценка финансовых отчетов

Развертывание отчетов представляет собой приведение отчетов в форму, принятую для проведения анализа конкретной организацией, органом или аналитиком, а также, по возможности, получение дополнительных данных. В сущности, развёртывание отчетности – это процесс, с помощью которого информация из финансовых отчетов переносится в аналитические таблицы. Аналитики используют различные формы аналитические таблиц для составления отчетов о прибылях и убытках, бухгалтерских балансов и отчетов о движении денежных средств. Использование таких таблиц позволяет аналитику проследить динамику данных за ряд лет, выявить тенденции, провести сопоставления.

Дополнительную информацию легко получают банки. Они предлагают потенциальным заемщикам предоставлять одновременно с заявкой на ссуду, подробные финансовые отчеты и данные. Например, банк может потребовать предоставить годовые отчеты о прибылях и убытках, балансы и отчеты о движении денежных средств за три года или более, а также промежуточные отчеты с начала текущего года. Он может запросить прогнозные финансовые расчеты на срок от одного до пяти лет, помесячную смету движения денежных средств. Банки часто запрашивают у заемщиков:

1. бизнес-план;

2. справки об уплате налогов;

3. текущие издержки и капитальные затраты;

4. итоги инвентаризации, структуру (по срокам) дебиторской задолженности;

5. отчет об имеющихся заказах и контрактах;

6. структуру кредиторской задолженности по срокам;

7. структуру оборота и затрат.

Участие руководителей в формировании отчетов: Возможность самому подготовить отчет о своей работе ведет к искушениям, которые часто трудно преодолеть. Например, американский аналитик Д. Фостер утверждает и с ним можно согласиться: «Независимо от того, насколько подробно расписаны правила органов, регулирующих отчетность, сообразительные менеджеры и их советники всегда найдут способ представить сделки так, что они не влекут за собой отчетных затрат иди отчетных обязательств, хотя, по смыслу, затраты и обязательства существуют. Это лишь одна из нескольких причин, почему данные годового отчета не всегда дают полную и непредвзятую картину сделок и событий, влияющих на работу фирмы».

В ходе анализа финансовых отчетов аналитик должен иметь в виду, что рассматриваются отчеты руководства, а бухгалтеры принимали в их подготовке участие постольку, поскольку эти отчеты должны отвечать нормативным требованиям. При подготовке отчетов компетентные менеджеры располагают путями, благодаря которым отчеты могут выглядеть так, как они того захотят.

Заключение аудитора. Аудиторы проверяют финансовые отчеты с целью удостовериться, соответствуют ли они принципам учета и отчетности, установленным нормативными требованиями. Поэтому результаты аудита можно определить как «приемлемые», а не «точные», что предпочли бы аналитики.

После рассмотрения финансовых отчетов аудиторы обязаны высказать свое мнение о качестве отчетов; В практике американского аудита, к которому постепенно приближаются правила российского аудита, возможны четыре вида заключения: безоговорочное заключение, заключение с оговорками, отказ от заключения и отрицательное заключение.

Безоговорочное заключение означает, что руководство предприятия заслуживает самой высокой оценки за достоверное отражение финансового состояния и результатов деятельности. Если аудитор признал отчет соответствующим действующим требованиям, то для аналитика это – хорошая рекомендация. Однако аудит не гарантирует, безусловно, правильного отражения данных. Хотя многие контролирующие инстанции стремятся к тому, чтобы финансовая информация была достоверной, финансовые отчеты требуют осторожного подхода.

Заключение с оговорками означает, что отчеты беспристрастно отражают финансовое состояние и результаты деятельности, но имеются некоторые оговорки относительно объема работы аудитора на обследуемом предприятии, или же существует неопределенность относительно будущего состояния ряда показателей или предприятия в целом, которую невозможно оценить, либо результат, который нельзя оценить.

Отказ от заключения означает чаще всего, что из-за или неопределенности будущего, которую невозможно исключить, либо последствий, которые невозможно оценить, аудиторы не могут дать заключение. Такой подход включает написание обзора и составление заключения, которое означает, что аудиторы сами не подвергли данные предприятия независимой проверке, которая является важной частью любого аудита.

Отрицательное заключение означает, что отчеты неправильно отражают финансовое состояние или результаты деятельности и не согласуются с действующими нормативными требованиями.

Отчеты, не прошедшее аудит. Финансовые отчеты, прошедшие аудит, отличаются от отчетов, не прошедших аудит, в одном важном отношении – по степени подтверждения счетов активов, обязательств, продаж и затрат.

При подготовке отчетов, не прошедших аудит, такое подтверждение отсутствует или же оно является менее основательным или независимым. На многих предприятиях финансовые отчеты не составляются внешними бухгалтерами или бухгалтерскими фирмами. Отчеты готовят сами предприятия на основе учетных данных, не прошедших независимой проверки. Поэтому перед аналитиком могут встать следующие вопросы:

1. Насколько опытен или компетентен составитель финансового отчета?

2. Насколько достоверной и полной является финансовая документация?

3. Все ли обязательства выявлены и учтены?

4. Насколько независимым является составитель отчета?

5. Является ли составитель постоянным служащим предприятия?

6. Может ли составитель отчета быть объективным в отношении стоимости запасов или надежности дебиторской задолженности?

7. Может ли на составителя отчета оказать нежелательное влияние владелец, руководитель предприятия?