Розділ 2. Облік на гуртових та роздрібних торгівельних підприємствах План

1. Організація торгівельної діяльності.

2. Особливості бухгалтерського обліку в торгівлі.

1. Організація торгівельної діяльності

Ключовим фактором виникнення і розвитку ринкової економіки є торгівля. Вона є однією з найдосконаліших форм обміну, яка почала інтенсивно розвиватися з виникненням грошей.

Варто зауважити, що в нормативних документах України немає єдиного визначення торгівельної діяльності чи торгівлі. Зокрема, згідно Закону України "Про патентування деяких видів підприємницької діяльності" під торговельною діяльністю слід розуміти роздрібну та оптову торгівлю, діяльність у торговельно-виробничій (громадське харчування) сфері за готівкові кошти, інші готівкові платіжні засоби та з використанням кредитних карток.

Оптова торгівля - діяльність по придбанню і відповідному перетворенню товарів для наступної їх реалізації підприємствам роздрібної торгівлі, іншим суб'єктам підприємницької діяльності.

Роздрібна торгівля - діяльність по продажу товарів безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших підприємствах громадського харчування.

А згідно Закону України "Про ліцензування певних видів господарської діяльності" торгівля – це будь-які операції, що здійснюються за договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на товари.

Торгівельну діяльність в Україні регулюють такі нормативні документи:

• Господарський кодекс України, прийнятий 16.01.2003 р. № 436-ІV;

• Закон України "Про патентування деяких видів підприємницької діяльності" від 23.03.2006 р. № 98/96 ВР;

• Закон України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" від 06.07.1995 р. № 265/95-ВР;

• Закон України "Про ліцензування певних видів господарської діяльності" від 01.06.2000 р. № 1775-ІІІ;

• Закон України "Про ціни і ціноутворення" від 03.12.1990 р. № 507-XII;

• Закон України "Про захист прав споживачів" від 12.05.1991 р. № 1023-XII в редакції Закону від 01.12.2005 р. № 3161-IV;

• Закон України "Про забезпечення санітарного та епідеміологічного добробуту населення"

• Порядок провадження торговельної діяльності та правила торговельного обслуговування населення, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 15.06.2006 р. № 833 тощо.

Варто зазначити про наявність значного переліку нормативних документів, які регулюють торгівлю підакцизними товарами, до яких належать всі види алкогольних напоїв, тютюнових виробів, автомобілі та інші моторні транспортні засоби, нафтопродукти (високо рентабельні товари).

Патентування торгівельної діяльності.

Суб’єкти підприємницької діяльності, які здійснюють торгівельну діяльність за готівкові кошти, а також з використанням інших форм розрахунків та кредитних карток, діяльність з обміну готівкових валютних цінностей і з надання послуг у сфері грального бізнесу та побутових послуг зобов’язані придбати торговий патент.

Торговий патент - це державне свідоцтво, яке засвідчує право суб'єкта підприємницької діяльності чи його структурного (відокремленого) підрозділу займатися зазначеними видами підприємницької діяльності. Він видається за плату суб'єктам підприємницької діяльності державними податковими органами за місцезнаходженням цих суб'єктів або місцезнаходженням їх структурних (відокремлених) підрозділів, пунктів продажу товарів або пунктів з надання побутових послуг.

Торговий патент містить такі реквізити:

• номер торгового патенту;

• найменування особи, якій виданий торговий патент;

• вид підприємницької діяльності;

• назва виду побутових послуг чи послуг у сфері грального бізнесу;

• місце реєстрації громадянина як суб'єкта підприємницької діяльності чи місцезнаходження суб'єкта підприємницької діяльності - юридичної особи (місцезнаходження структурного (відокремленого) підрозділу цього суб'єкта);

• для транспортних засобів - зазначення "виїзна торгівля";

• термін дії торгового патенту;

• місцезнаходження державного податкового органу, що видав торговий патент;

• відмітка державного податкового органу про надходження плати за виданий ним торговий патент.

Для придбання торгового патенту суб’єкту господарювання необхідно оформити і подати органам державної податкової служби заявку, яка повинна містити такі реквізити:

• найменування суб'єкта підприємницької діяльності;

• витяг з установчих документів щодо юридичної адреси суб'єкта підприємницької діяльності, а у випадках, якщо патент придбавається для структурного (відокремленого) підрозділу, - довідка органу, який погодив місцезнаходження структурного (відокремленого) підрозділу, із зазначенням цього місця;

• вид підприємницької діяльності, здійснення якої потребує придбання торгового патенту;

• найменування документа про повну або часткову сплату вартості торгового патенту.

За видами діяльності можна виділити такі види торгових патентів:

• патент на здійснення торговельної діяльності;

• патент на здійснення діяльності з надання побутових послуг;

• патент на здійснення операцій з торгівлі готівковими валютними цінностями (960 грн. на місяць);

• патент на здійснення операцій з надання послуг у сфері грального бізнесу (від 1800 грн. (столи більярду, що вводяться в дію за допомогою жетонів чи монет) до 192000 грн. (гральний стіл з кільцем рулетки) за 1 гральне місце за рік).

Вартість торгового патенту на здійснення торговельної діяльності встановлюється органами місцевого самоврядування залежно від місцезнаходження пункту продажу товарів та асортиментного переліку товарів. Проте, вартість торгового патенту за календарний місяць не може перевищувати таких граничних рівнів:

• на території міста Києва, обласних центрів - від 60 до 320 гривень;

• на території міста Севастополя, міст обласного підпорядкування (крім обласних центрів) і районних центрів - від 30 до 160 гривень;

• на території інших населених пунктів - до 80 гривень.

У разі коли пункти продажу товарів розташовані в курортних місцевостях або на територіях, прилеглих до митниць, інших пунктів переміщень через митний кордон, органи місцевого самоврядування, до бюджетів яких спрямовується плата за торговий патент, можуть прийняти рішення щодо збільшення плати за торговий патент, але не більше 320 гривень за календарний місяць.

Термін дії торгового патенту на здійснення торговельної діяльності становить 12 календарних місяців.

Оплата вартості торгового патенту на здійснення торговельної діяльності провадиться щомісячно до 15 числа місяця, який передує звітному. Під час придбання торгового патенту на здійснення торговельної діяльності суб'єкт підприємницької діяльності вносить одноразову плату в розмірі вартості торгового патенту за один місяць. На суму, сплачену під час придбання торгового патенту, зменшується розмір плати за торговий патент, яка підлягає внесенню в останній місяць його дії.

Суб'єкт підприємницької діяльності може зробити попередню оплату вартості торгового патенту на здійснення торговельної діяльності за весь термін його дії. Суб'єкт підприємницької діяльності має право придбати торгові патенти на здійснення торговельної діяльності на наступні за поточним роки, але не більше ніж на три роки, сплативши повну вартість цих патентів під час їх одержання. При цьому суб'єкт підприємницької діяльності звільняється від обов'язків довнесення вартості торгового патенту у разі, якщо прийнятими після сплати повної вартості торгових патентів на наступні роки нормативно-правовими актами буде збільшена вартість торгового патенту.

Не потребує придбання торгового патенту діяльність виключно з використанням таких видів товарів вітчизняного виробництва:

• хліб і хлібобулочні вироби;

• борошно пшеничне та житнє;

• сіль, цукор, олія соняшникова і кукурудзяна;

• молоко і молочна продукція, крім молока і вершків згущених з добавками і без них;

• продукти дитячого харчування;

• безалкогольні напої;

• морозиво;

• яловичина та свинина;

• домашня птиця;

• яйця;

• риба;

• ягоди і фрукти;

• мед та інші продукти бджільництва, бджолоінвентар і засоби захисту бджіл;

• картопля і плодоовочева продукція;

• комбікорми для продажу населенню.

Торговельний патент може бути пільговим або короткотерміновим.

Пільговий торговий патент видається суб'єктам підприємницької діяльності або їх структурним (відокремленим) підрозділам, які здійснюють торговельну діяльність виключно з використанням таких видів товарів вітчизняного виробництва:

• поштові марки, листівки, вітальні листівки та конверти непогашені, ящики, коробки, мішки, сумки та інша тара з дерева, паперу та картону, що використовується для поштових відправлень підприємствами Державного комітету зв'язку України, і фурнітура до них;

• періодичні видання друкованих засобів масової інформації, що мають реєстраційні свідоцтва, видані уповноваженими органами України, книги, брошури, альбоми, нотні видання, буклети, плакати, картографічна продукція, що видаються юридичними особами - резидентами України;

• проїзні квитки;

• товари народних промислів (крім антикварних та тих, що становлять культурну цінність згідно з переліком, що встановлюється Міністерством культури України);

• готові лікарські засоби (лікарські препарати, ліки, медикаменти, предмети догляду, перев'язувальні матеріали та інше медичне приладдя) та вітаміни для населення; ветеринарні препарати, папір туалетний, зубні паста та порошки, косметичні серветки, дитячі пелюшки, тампони, інші види санітарно-гігієнічних виробів з целюлози або її замінників, термометри, індивідуальні діагностичні прилади (незалежно від країни їх походження);

• вугілля, вугільні брикети, паливо пічне побутове, гаc освітлювальний і газ скраплений, торф паливний кусковий, торф'яні брикети і дрова для продажу населенню;

• мило господарське, а також сірники (незалежно від країни їх походження);

• насіння овочевих, баштанних, квіткових культур, кормових коренеплодів та картоплі (незалежно від країни його походження); 

• зошити.

Крім того, пільговий патент мають право отримати суб'єкти підприємницької діяльності, які:

• реалізують інвалідам товари повсякденного вжитку та продукти харчування через торговельні установи, створені для цієї мети громадськими організаціями інвалідів;

• займаються продажем періодичних видань друкованих засобів масової інформації на торгівлю супутньою продукцією за таким переліком: ручки, олівці, інструменти для креслення, пензлі, мастихіни, мольберти, фарби, лаки, розчинники та закріплювачі для малювання та живопису, полотно, багети, рамки та підрамники для картин, швидкозшивачі, інші канцелярські прилади та конторське приладдя, крім виготовлених з дорогоцінних і напівдорогоцінних металів (незалежно від країни їх походження);

• здійснюють торговельну діяльність на території військових частин і військових навчальних закладів виключно товарами військової атрибутики та повсякденного вжитку для військовослужбовців, одержують пільговий торговий патент.

У разі придбання пільгового торгового патенту, суб'єкт підприємницької діяльності вносить одноразову плату у розмірі 25 гривень за весь термін дії патенту.

короткотермінового торгового патенту - це патент з терміном дії на здійснення торговельної діяльності від 1 до 15 днів. Вартість короткотермінового торгового патенту на здійснення торговельної діяльності за один день встановлюється у фіксованому розмірі 10 гривень. Оплата вартості короткотермінового торгового патенту здійснюється не пізніше ніж за один день до початку здійснення торговельної діяльності.

Торговий патент повинен бути розміщений:

• на фронтальній вітрині магазину, а у разі її відсутності - біля касового апарату; 

• на фронтальній вітрині малої архітектурної форми;

• на табличці - для автомагазинів, розвозок та інших видів пересувної торговельної мережі, а також для лотків, прилавків та інших видів торгових точок, відкритих у відведених для торговельної діяльності;

• у пунктах обміну іноземної валюти;

• у приміщеннях для надання послуг у сфері грального бізнесу та надання побутових послуг.

Торговий патент має бути відкритим та доступним для огляду.

Застосування реєстраторів розрахункових операцій.

Суб’єкти господарювання, які здійснюють операції з розрахунків в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також уповноваженими банками та суб'єктами підприємницької діяльності, які виконують операції купівлі-продажу іноземної валюти, зобов’язані застосовувати реєстратори розрахункових операцій.

Реєстратор розрахункових операцій - пристрій або програмно-технічний комплекс, в якому реалізовані фіскальні функції і який призначений для реєстрації розрахункових операцій при продажу товарів (наданні послуг), операцій з купівлі-продажу іноземної валюти та/або реєстрації кількості проданих товарів (наданих послуг). До реєстраторів розрахункових операцій відносяться: електронний контрольно-касовий апарат, електронний контрольно-касовий реєстратор, комп'ютерно-касова система, електронний таксометр, автомат з продажу товарів (послуг) тощо.

На території України у сферах, визначених цим Законом, дозволяється реалізовувати та застосовувати лише ті реєстратори розрахункових операцій вітчизняного та іноземного виробництва, які включені до Державного реєстру реєстраторів розрахункових операцій та конструкція і програмне забезпечення яких відповідає конструкторсько-технологічній та програмній документації виробника. Всі реєстратори розрахункових операцій повинні бути відповідним чином опломбовані та зареєстровані в органах державної податкової служби.

Суб’єкти підприємництва, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані проводити розрахункові операції виключно через РРО на повну суму покупки чи надання послуги з роздрукуванням відповідного розрахункового документа.

На реєстраторах розрахункових операцій щоденно необхідно друкувати фіскальні звітні чеки і забезпечувати їх зберігання в книгах обліку розрахункових операцій. Крім того, до органів державної податкової служби не пізніше 15 числа наступного за звітним місяця потрібно подавати звітність, пов'язану із застосуванням реєстратора розрахункових операцій та розрахункових книжок.

Підприємство може не застосовувати РРО, а фіксувати операції в розрахункових книжках і книгах обліку розрахункових операцій, якщо розмір річного обсягу розрахункових операцій з продажу товарів не перевищує:

• 200 тис. грн. – для роздрібної торгівлі через засоби пересувної торговельної мережі (автомагазини, авторозвозки, автоцистерни, цистерни, бочки, бідони, низькотемпературні лотки-прилавки, візки, розноски, лотки, столики), що розташовані за межами стаціонарних приміщень; роздрібної торгівлі на ринках, ярмарках (за винятком розташованих на їх території магазинів, кіосків, палаток, павільйонів, приміщень контейнерного типу); надання послуг поштовими відділеннями та пунктами зв'язку в селах; продажу квитків у кіосках та салонах транспортних засобів для проїзду в міському, приміському та міжміському електротранспорті, міжміському автотранспорті, на морських і річкових суднах, а також продаж у кіосках телефонних карток, що застосовуються у таксофонних мережах; надання послуг населенню тощо.

• 75 тис. грн. на один структурний підрозділ (пункт продажу) – для роздрібної торгівлі та громадського харчування на території села, що здійснюється підприємствами споживчої кооперації, а також сільськогосподарськими товаровиробниками, які використовують продукцію власного виробництва; роздрібної торгівлі медичними і фармацевтичними товарами та надання медичних і ветеринарних послуг на території села.

Торгівельні підприємства можуть не застосовувати реєстратори розрахункових операцій і розрахункові книжки, якщо вони придбали торговельний патент і не здійснюють торгівлю підакцизними товарами.

Торгівля деякими видами товарів вимагає отримання ліцензії. Зокрема, ліцензію необхідно отримати для здійснення оптової чи роздрібної торгівлі алкогольними напоями або тютюновими виробами.

Річна плата за ліцензії на право оптової торгівлі встановлена у розмірі:

• 500000 гривень – для оптової торгівлі алкогольними напоями;

• 500000 гривень - для оптової торгівлі тютюновими виробам;

• 780 гривень - для оптової торгівлі сидром та перрі (без додання спирту).

Плата за ліцензію на роздрібну торгівлю алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додання спирту), становить 8000 гривень на кожний окремий, зазначений в ліцензії електронний контрольно-касовий апарат (книгу обліку розрахункових операцій), що знаходиться у місці торгівлі; на роздрібну торгівлю тютюновими виробами на кожне місце торгівлі - 2000 гривень; а на території сіл і селищ, - 500 гривень на роздрібну торгівлю алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додання спирту), на кожний окремий, зазначений у ліцензії електронний контрольно-касовий апарат (книгу обліку розрахункових операцій), що знаходиться у місці торгівлі, і 250 гривень - на роздрібну торгівлю тютюновими виробами на кожне місце торгівлі, на роздрібну торгівлю сидром та перрі (без додання спирту) - 780 гривень на кожне місце торгівлі.