Тема 4. Бухгалтерський облік доходів, фінансових результатів і розрахунків із замовниками підрядних будівельних організацій План

1. Бухгалтерський облік доходів і фінансових результатів підрядних будівельних організацій.

2. Облік розрахунків із замовниками підрядних будівельних організацій.

4.1. Бухгалтерський облік доходів і фінансових результатів підрядних будівельних організацій

Дохід за будівельним контрактом включає передбачену будівельним контрактом ціну, а також суму відхилень, претензій та заохочувальних виплат за будівельним контрактом.

Відхилення від ціни за будівельним контрактом – зміна ціни будівельного контракту внаслідок змін попередньо погодженого обсягу робіт, конструктивно-якісних характеристик і строків виконання будівельного контракту.

Претензія за будівельним контрактом – сума майнової відповідальності замовника чи іншої сторони, яку вимагає відшкодувати підрядник понад ціну контракту.

Заохочувальні виплати за будівельним контрактом – додаткові суми, що сплачуються підряднику за виконання (перевиконання) умов контракту.

Договори підряду залежно від способу визначення ціни поділяються на договори з фіксованою ціною та договори за ціною "витрати плюс".

Договір з фіксованою ціною передбачає фіксовану тверду договірну ціну всього обсягу робіт за договором підряду або фіксовану ставку за одиницю кінцевої продукції будівництва (м2, кількість місць тощо).

Договір за ціною "витрати плюс" передбачає договірну ціну як суму фактичних витрат підрядника на виконання договору підряду та погодженого у договорі прибутку (у вигляді процента від витрат або фіксованої величини).

Кінцевий фінансовий результат за договором підряду з фіксованою ціною може бути достовірно оцінений за наявності одночасно таких умов:

• можливості достовірного визначення суми загального доходу від виконання договору підряду;

• імовірного отримання підрядником економічних вигод від виконання договору підряду;

• можливості достовірного визначення суми витрат, необхідних для завершення договору підряду, і ступеня завершеності робіт за договором підряду на дату балансу;

• можливості достовірного визначення та оцінки витрат, пов'язаних з виконанням договору підряду, для порівняння фактичних витрат за цим договором підряду з попередньою оцінкою таких витрат.

Кінцевий фінансовий результат за договором підряду за ціною "витрати плюс" може бути достовірно оцінений за наявності одночасно таких умов:

• імовірного отримання підрядником економічних вигод від виконання договору підряду;

• можливості достовірного визначення витрат, пов'язаних з виконанням договору підряду, незалежно від імовірності їх відшкодування замовником.

Якщо кінцевий фінансовий результат за договором підряду не може бути оцінений достовірно, то:

• дохід визнається як сума фактичних витрат від початку виконання договору підряду, щодо яких існує імовірність їх відшкодування;

• витрати за договором підряду визнаються витратами того періоду, протягом якого вони були зазнані.

У разі відсутності імовірності відшкодування витрат дохід не визнається.

Доходи і витрати за кожним договором підряду відображаються в бухгалтерському обліку окремо. Не визнаються доходами аванси, одержані від замовників для фінансового забезпечення виконання договору підряду.

Терміни будівництва є достатньо великими. Договорів будівельного підряду, які б передбачали зведення і здачу об’єктів будівництва в межах одного звітного періоду, практично не буває. Такий аспект ускладнює визнання й оцінку доходів підрядних будівельних організацій в проміжні звітні періоди. Для вирішення цієї проблеми в П(С)БО 18 запропоновано визнавати доходи на кожну дату складання балансу (на останнє число місяця) протягом періоду виконання договору підряду за ступенем завершеності будівельно-монтажних робіт. Ступінь завершеності робіт за договором підряду може визначатися за одним з наведених методів:

• вимірювання та оцінка виконаної роботи;

• співвідношення обсягу завершеної частини робіт та їх загального обсягу за договором підряду в натуральному вимірюванні (м2, м3, т тощо);

• співвідношення фактичних витрат від початку виконання договору підряду до дати балансу та очікуваної (кошторисної) суми загальних витрат за договором.

В будівництві переважно застосовують метод вимірювання й оцінки виконаних робіт, оскільки підрядник постійно веде облік робіт в Журналі обліку виконаних будівельно-монтажних робіт (ф. КБ-6). Проте, інші методи також можуть бути застосовані. Порядок застосування методу співвідношення фактичних витрат від початку виконання договору підряду до дати балансу та очікуваної (кошторисної) суми загальних витрат за договором проілюстрований на прикладі 4.1.

Приклад 4.1. Кошторисна вартість будівництва готелю (ціна будівельного контракту) становить 20 000 000 грн. (без урахування ПДВ), з якої загальна сума витрат дорівнює 18 000 000 грн. протягом перших трьох місяців будівництва підрядник виконав робіт (поніс витрат) на 1 500 000 грн., 2 000 000 грн. і 2 300 000 грн. відповідно. Для визначення доходу, який підрядник може визнати за кожен з перших трьох місяців будівництва, скористаємось табл. 4.1.

Таблиця 4.1

Визначення доходу за договором про будівництво готелю

№ з/п	Показники	1 місяць	2 місяць	3 місяць
1	Витрати за період, грн.	1 500 000	2 000 000	2 300 000
2	Витрати наростаючим підсумком, грн.	1 500 000	3 500 000	5 800 000
3	Загальні витрати за контрактом, грн.	18 000 000
4	Коефіцієнт співвідношення фактичних витрат від початку виконання договору підряду до дати балансу та очікуваної (кошторисної) суми загальних витрат (р.2 : р.3)	0,0833	0,1944	0,3222
5	Загальний дохід за контрактом, грн.	20 000 000
6	Визнаний дохід наростаючим підсумком від початку виконання договору підряду до дати балансу (р.4 х р.5), грн.	1 666 000	3 888 000	6 444 000
7	Визнаний дохід за період, грн.	1 666 000	2 222 000	2 556 000

Синтетичний облік доходів від виконання будівельно-монтажних робіт підрядні будівельні підприємства ведуть на субрахунку 703 "Дохід від реалізації робіт і послуг" рахунку 70 "Доходи від реалізації". Аналітичний облік доходів необхідно здійснювати в розрізі будівельних контрактів.

Фінансові результати будівельні підприємства обліковують на однойменному рахунку 79. В дебет цього рахунку списують витрати діяльності підприємства, а в кредит – доходи. Отриманий прибуток чи збиток списують на рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)".