Ревизия (аудит) затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

1. Задачи, последовательность и источники контроля затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг;

2. Ревизия (аудит) обоснованности планирования и выполнения производственной программы по растениеводству и животноводству;

3. Ревизия (аудит) правильности исчисления себестоимости продукции животноводства;

4. Ревизия (аудит) правильности исчисления себестоимости продукции растениеводства;

5. Ревизия (аудит) промышленных производств;

6. Ревизия (аудит) вспомогательных производств;

7. Ревизия (аудит) обслуживающих производств и хозяйств;

8. Ревизия (аудит) расходов по управлению.

1. Важными задачами контроля и ревизии производственной деятельности являются: установление обоснованности планирования, правильности использования ресурсов в процессе выполнения производственной программы и выявление резервов дальнейшего роста выпуска сельскохозяйственной продукции. В ходе этого контроля определяется степень выполнения планов агротехнических, зооветеринарных и инженерно – технических мероприятий, направленных на увеличение урожайности сельскохозяйственных культур и продуктивности животных и улучшение использования всех производственных мощностей. В его задачи входит также проверка соблюдения технологической дисциплины, обеспечивающей наибольший выход продукции с единицы земельной площади, на голову скота и всех других именующихся производственных ресурсов при наименьших затратах труда и средств на единицу продукции.

Последовательность ревизии:

1. проверка обоснованности планирования развития отраслей основного производства – растениеводства и животноводства, в результате чего выявляется реальность плановых заданий и неучтенные резервы роста производства сельскохозяйственной продукции;

2. проверка использования земельных и животных ресурсов, определение потерь и путей их устранения для повышения плодородия земли и продуктивности животных;

3. проверка соблюдения зооветеринарных требований в процессе выполнения производственной программы по растениеводству и животноводству;

4. выявление степени выполнения плана посева, урожайности сельскохозяйственных культур, улучшение породности животных, их продуктивности, выхода и себестоимости продукции растениеводства и животноводства;

5. установление законности, обоснованности и целесообразности создания отдельных видов промышленных производств, выполнения ими производственной программы по выпуску и себестоимости готовой продукции;

6. проверка обоснованности планирования и фактического выполнения производственной программы по каждому виду вспомогательных и прочих производств;

7. проверка обоснованности планирования и фактического соблюдения сметы обслуживающих производств и управления хозяйством в целом.

На всех стадиях ревизии производственной деятельности используются приемы экономического анализа для количественного измерения влияния отдельных факторов на развитие всех отраслей производства с привлечением отраслевых специалистов – технологов.

Источники ревизии производственной деятельности:

1. бизнес – план;

2. сметы общепроизводственных, общеотраслевых, общебригадных, общехозяйственных расходов;

3. производственные отчеты формы №18, 18А, 18Б, 18В, и другие;

4. журнал – ордер 10АПК;

5. главная книга;

6. первичные документы по учету затрат на производство (лимитно – заборные карты, книжки бригадира, требования накладные и др.);

7. ведомости аналитического учета затрат на производство (машинограммы);

8. данные бухгалтерской и статистической отчетности по затратам на производство.

2. В процессе ревизии особое внимание обращается на выявление неучтенных резервов роста урожайности культур и продуктивности животных, а также расширение и совершенствование структуры посевных площадей и роста поголовья скота. В процессе контроля намеченные в плане показатели производственной программы по растениеводству и животноводству сопоставляются с соответствующими отчетными данными за предыдущие периоды, отчетами о продажах отдельных видов продукции, ее внутрихозяйственном потреблением, наличием материально – технических ресурсов и показателей количественно – качественной характеристики земельных угодий и животных.

В процессе ревизии используются данные агрономического и зоотехнического учета, рекомендации научно – исследовательских учреждений. Критически изучаются намеченные в плане площади посевов отдельных культур, их урожайность, выход основной, сопряженной и побочной продукции. Изучается сложившаяся структура посевных площадей, сортовой состав и кондиционность семян, наличие важнейших питательных веществ по отдельным полям севооборотов, возможности накопления и внесения органических и минеральных удобрений, сортообмена, улучшение технологии выращивания культур, защиты, уборки и сохранности урожая. Проверяется возможность использования замены менее урожайных культур более урожайными, перевода менее интенсивных угодий в более исключение фактов нерационального использования пахотных угодий (под дорогами, постройками и др.).

Также осуществляется проверка обоснованности планирования урожайности сельскохозяйственных культур. Ревизоры сопоставляют урожайность отдельных сельскохозяйственных культур с их фактической средней урожайностью за ряд лет; выявляют причины недобора продукции (сорт, качество семян, сроки посева, уход за посевами, уборка, система удобрений). В процессе ревизии устанавливается обоснованность показателей по формированию основного поголовья, его выбраковки и использованию, для чего сопоставляют плановые показатели с отчетными данными за предшествующие годы, средними данными по району, передовому хозяйству. Отдельно проверяется правильность планирования продуктивности животных путем сопоставления с фактически достигнутой, а также изучением организации содержания и кормления животных, ветеринарно – санитарного содержания ферм, зоотехнической работы по содержанию породного состава стада. Проверяется правильность использования земельных угодий, путем всестороннего анализа их эксплуатации, структуры, размещения сельскохозяйственных культур по полям севооборотов, их освоение и внедрение, выполнение планов агротехнических мероприятий по поверхностному и коренному улучшению земель. Определяются показатели экономической эффективности использования земельных угодий (валовая продукция, валовой и чистый доход на единицу сельскохозяйственных угодий, выход отдельных видов продукции растениеводства и животноводства на 100 га пашни, сельскохозяйственных угодий). В процессе ревизии контролируется соблюдение порядка и сроков проведения весеннее – полевых и осенне – полевых работ, выполнение мероприятий по сортообновлению, защите растений от вредителей и болезней, обеспечиванию противопожарной защиты урожая и его сохранности в процессе уборки, транспортировки и на токах.

В животноводстве выявляют своевременность и полноту подготовки животноводческих помещений к зимовке скота, созданию кормовой базы, соблюдение предусмотренных технологией способов содержания и кормления животных, доение коров, стрижки овец и коз, взвешивание выращиваемого и откармливаемого поголовья, своевременность перевода животных из группы в группу, выбраковки и реализации.

Проверяется выполнение ветеринарно – санитарных мероприятий, связанных с профилактикой и лечением животных, дезинфекцией животноводческих помещений, режимов кормления, подготовка к скармливанию и качеством кормов, удалении навоза. Ревизоры проверяют состояние зоотехнической работы в хозяйстве, выполнение плановых заданий по площади посевов, урожайность, по выходному и среднегодовому поголовью животных, их продуктивности. С этой целью изучаются отчетные данные путем встречной сверки с учетными, тщательно проверяются и выявляются причины невыполнения тех или иных заданий производственной программы с помощью приемов экономического анализа.

Ревизоры детально анализируют причины изменения урожайности сельскохозяйственных культур и продуктивности животных. Особо про веряется своевременность и полнота оприходывания продукции растениеводства и животноводства. Для чего используются приемы встречной сверки документов по ее оприходыванию с первичными документами по транспортировке продукции, реализации, оплате труда.

3. В процессе ревизии правильности исчисления себестоимости продукции животноводства проверяется обоснованность планирования производственных затрат, путем изучения технологической документации по содержанию животных, установление фактов необоснованного планирования производственных затрат. В ходе ревизии осуществляется проверка выполнения планов по себестоимости продукции животноводства путем использования приемов экономического анализа, контрольного изучения и встречной сверки учетных документов и записей. Отдельно изучается величина и причина возникновения нерациональных и непроизводственных затрат и потерь, обусловивших удорожание сельскохозяйственной продукции. В процессе ревизии проверке подвергаются ведомости расхода кормов, данные которых сопоставляются с зоотехническим учетом, количеством фуражных кормов, в том числе доившихся. Если ревизор усомнится в правильности указания количества надоенного молока и процента содержания жира в молоке, то он проводит контрольную дойку с определением фактического содержания жира. Если в журнале учета надоя молока занижено количество доившихся коров, то ревизор сопоставляет их данные с ведомостью расхода кормов за текущий месяц, с книгами учета движения скота. Иногда, чтобы скрыть факты завышения количества полученного молока, прописанное количество оформляют как расход на выпойку молодняка животных. В этих случаях ревизор проверяет было ли указанное количество молока отражено в ведомости расхода кормов по соответствующим группам. При ревизии производственных затрат в животноводстве проверяется правильность отражения в учете расхода кормов. Для этого нужно сопоставить фактический расход с плановым по каждой группе и определение отклонения и причины, а также с нормами кормления животных. Для выявления приписок в фактическом расходе кормов особо проверяют разовые первичные документы на их отпуск, составленные от руки акты, справки и др., на основании которых списаны корма. Иногда расхождения между первоначально оприходованным весом и фактическим использованием количеством кормов необоснованно относится на себестоимость продукции отдельных видов животных. По этому надо проверить результаты предыдущих инвентаризаций кормов и, сделая по ним записи в аналитическим учете по счетам 20/1, 20/2 за этот период, следует проверить качество израсходованных кормов. В случае завышения списания на выпойку цельного молока и зеленой массы, соблюдаются ли установленные рационы кормления скота, обеспечено ли необходимое содержание важнейших питательных веществ в кормах. Записи в учете расхода кормов только по стоимости, без указания количества должны быть особо проверены с точки зрения их обоснованности и законности.

В процессе проверки правильности исчисления себестоимости продукции животноводства ревизор проверяет обоснованность затрат по каждой статье калькуляции, сверяет суммы расхода с плановыми, устанавливает причины отклонений. Обычно, в конце года записываются суммы калькуляционных разниц по кормам собственного производства текущего года и их недостача в пределах норм естественной убыли. Большинство используемых в животноводстве основных средств имеют узкоспециализированное назначение. Поэтому расходы на текущий ремонт и амортизационные отчисления прямо включают в себестоимость продукции, а по таким машинам как тракторы суммы затрат амортизации включают в себестоимость продукции путем распределения. После проверке величины производственных затрат анализируют, как уровень себестоимости и выход продукции влияют на выполнение плана себестоимости продукции животноводства.

В процессе ревизии изучаются причины, оказавшие влияние как на изменение продуктивности, так и на себестоимость. Выполнение плана по себестоимости отдельных видов продукции животноводства устанавливается в разрезе калькуляционных статей затрат, изменение каждой из которых можно установить по количеству человекачасов, израсходованных кормов, отработанных тонно- километров, конедней и их стоимости. Таким образом в процессе ревизии изучается структура плановой и фактической себестоимости продукции животноводства. Ревизия может быть осуществлена как в целом по организации, так и по отдельным структурным подразделениям. Особенно тщательно определяется обоснованность списания калькуляционных разниц между плановой и фактической себестоимостью продукции животноводства. Выявленные недостатки отражаются в акте ревизии.

4. С развитием растениеводства связано правильное использование земли. В процессе ревизии используется государственный акт на право пользования землей, в котором указываются размеры и точные границы землепользования. Сопоставлением этого документа с данными агрономического учета и отчетности выявляются действительные размеры землепользования хозяйства на дату проверки. Если обнаружены расхождения, то ревизор берет объяснения с соответствующих должностных лиц, запрашивает вышестоящие сельскохозяйственные или государственные органы. При вскрытии фактов незаконной передачи земель в аренду ревизор составляет промежуточный акт ревизии. Обнаруженные факты невозмещенных убытков связаны с уменьшением площади сельскохозяйственных земель или временным их фиксированием в общем акте ревизии. Далее проверяется выполнение плана осеннего и весеннего сева сельскохозяйственных культур и агро –технические меры, связанные с посевом. Далее ревизор определяет степень выполнения плана агро – технических мероприятий, которые указаны в технологических картах по каждой культуре. Эти данные сопоставляются с данными журнала учета работы и затрат, учетных листков тракториста – машиниста, производственных отчетов. Проверяется также обоснованность списания горючего на выполненный объем работ. Эти сведения сопоставляются с плановыми и нормативными показателями. Для проверки соблюдения сроков осеннего и весеннего сева, кондиционности семян, установленных режимов работы тракторных агрегатов, полноты использования техники на севе изучаются данные актов приема посевов, учетных листов тракториста – машиниста, журнала учета затрат. Итоговые данные о выходе продукции растениеводства сопоставляются с реестрами отправки зерна и др. продукции с поля, путевками на вывоз продукции с поля, ведомостями движения зерна и др. продукции, актами на переработку, сортировку и сушку продукции растениеводства. Применяется метод встречной проверки с первичными документами по начислению заработной платы, книжкой бригадира, путевым листом и др. Фактический выход продукции растениеводства сопоставляют с плановым. Если план сбора продукции растениеводства не выполнен из –за снижения урожайности, то ревизор устанавливает причины этого. Проверяется обеспеченность сохранности урожая, проводятся внезапные инвентаризации зерна и др. продукции в период уборочной компании.

Ревизор проверяет выполнение плана по себестоимости продукции растениеводства, для чего используются данные бизнес – плана, машинограммы по учету затрат в растениеводстве по счету 20/1. Плановая себестоимость продукции растениеводства сопоставляется с фактической. При обнаружении существенных отклонений этих величин ревизор устанавливает перечень работ, фактически выполненных и предусмотренных технологической картой. Невыполненные плановые работы по их стоимости вычитаются из затрат на 1 га. посева, а фактически выполненные, но непредусмотренные планом – прибавляются к этим затратам. В результате определяется скорректированная плановая величина затрат на 1 га. Сопоставление ее с фактическими затратами позволяет выявить действительную экономию или перерасход. Ревизор выявляет, если они имеются, ошибки в корреспонденции счетов, так как иногда на растениеводство относят неприсущие ему затраты. Выборочным методом определяется правильность определения объемов выполненных работ и расценок за них, количество списанных семян, органических и минеральных удобрений, их оценка, услуг вспомогательных производств, амортизации, технического ремонта, страховых платежей, накладных расходов. Ревизор проверяет не отнесены ли на затраты растениеводства выплаты по результатам работы за год. Выявленные расхождения записывают в акт по каждой культуре и в целом по растениеводству на основании составленной вспомогательной ведомости. Для проверки расхода семян и посадочного материала фактический расход на всю посевную площадь и на 1га. сопоставляют с нормативным. Как завышение, так и занижение расхода семян против нормы отрицательно сказывается на валовом сборе продукции. Недостаточная густота растений на 1га. ведет к недобору продукции. При загущенности посевов из-за недостаточного питания растений снижается урожай. Проверяется правильность оценки семян, правильность отражения в учете затрат по погибшим посевам и при обнаружении нарушений отражают их в акте ревизии. Иногда допускается списание горючего по нормам независимо от фактического расхода. В то время как затраты по культурам и на отдельные работы ГСМ списывают по фактическому расходу, определенных в учетных листах трактористов – машинистов, которые сопоставляют с объемами выполненных работ и расходом по норме. При обнаружении неправильного отражения в учете расхода горючего ревизор проверяют все первичные документы, и определяет фактический расход и пересчитывает количество сэкономленного или перерасходованного горючего. При проверке количества и стоимости израсходованных удобрений применяется прием встречной сверки актов об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, гербицидов с документами на вывоз удобрений в поле: путевыми листами грузового автомобиля, учетными листами тракториста – машиниста.

Эффективным является контрольная инвентаризация остатков удобрений в местах их хранения, что поможет определить своевременность и полноту их списания в затраты растениеводства, а также качество и эффективность использования удобрений. Иногда с целью сокрытия потерь и недостач минеральных удобрений их списывают в издержки производства по фиктивным документам или на основании результатов инвентаризии.

Встречаются случаи искажения действительного расхода удобрений по отдельным культурам. В процессе ревизии проверяются первичные документы, изучением возможностей применения того или иного удобрения по соответствующим культурам.

Вскрытые нарушения в учете устраняются путем исправительных бухгалтерских проводок, а сами факты искажения учетных данных фиксируются в акте ревизии. Проверяется стоимость списанных удобрений. Для проверки отнесения стоимости услуг вспомогательных производств на растениеводство используются данные путевых листов грузового автотранспорта, накопительных ведомостей работы грузового автотранспорта. В необходимых случаях фактическое расстояние доставки грузов сопоставляется с расстоянием, указанным в путевых листах, объемов грузов, отраженным в путевых листах с объемом, указанным в документах на оприходывание продукции, начисление оплаты труда.

При проверке начисления амортизации основных средств, затрат на текущий ремонт основных средств ревизор проверяет:

1. реальность расходов;

2. не допускается ли занижение этих расходов и отнесение их к капитальным вложениям, когда следует отнести к затратам на капитальный ремонт;

3. определяет действительную величину расходов, включенных в затраты по возделыванию и уборке отдельных культур, при этом исследуются наряды на сдельную работу, учетные листы тракториста-машиниста, требования-накладные формы 203АПК, лимитно-заборные карты и др.

Путем осмотра отремонтированного объекта сопоставляют межремонтные сроки службы отремонтированных объектов. Ревизор проверяет правильность распределения затрат по текущему ремонту основных средств, правильность начисления платежей по страхованию имущества. Проверяется также, правильно ли отнесены на отдельные культуры страховые платежи по посевам, питомникам, урожаю садов, ягодников и виноградников. Страховые платежи включаются в затраты на эти культуры, а по основным средствам, используемых в растениеводстве – пропорционально сумме начисленной амортизации.

Ревизор проверяет, распределяются ли общепроизводственные и общехозяйственные расходы на отдельные культуры пропорционально установленной базе распределения. Ревизор устанавливает, правильно ли исчислена себестоимость отдельных видов продукции, нет ли ее необоснованного занижения или завышения. Иногда занижают себестоимость кормовых культур, чтобы себестоимость продукции животноводства оказалась более низкой. Ревизор проверяет, нет ли умышленного отнесения части затрат по одним культурам, затрат по другим культурам или видам незавершенного производства; правильно ли применены коэффициенты и способы распределения затрат на сопряженные и побочные виды продукции. Все выявленные случаи искажения величины себестоимости должны быть доведены до сведения руководства организации с целью исправления показателей себестоимости продукции растениеводства.

В процессе ревизии ревизор составляет вспомогательную ведомость структуры плановой и фактической себестоимости. В процессе ревизии проверяется правильность списания калькуляционных разниц по себестоимости продукции животноводства, а также правильность корреспонденции счетов по учету затрат на производство продукции растениеводства, выхода продукции растениеводства.

5. В ходе ревизии промышленных производств проверяющие должны установить обоснованность и целесообразность создания того или иного промышленного производства, выяснить, имеется ли утвержденное руководителем организации Положение о промышленном производстве, по плану ли осуществляется промышленная деятельность. Проверяется наличие и правильность разработки технических, технологических и технико – экономических расчетов. Ревизоры анализируют материально-денежные и трудовые затраты, объем выпуска и качество готовой продукции, ее рентабельность, делают выводы об экономической эффективности и целесообразности функционирования промышленных производств. Проверяется обоснованность применяемых нормативов выхода готовой продукции по ее сортам, категориям, кондициям. В процессе ревизии на ряду с приемом документального контроля используются контрольные запуски сырья и материалов, контрольный выход готовой продукции и лабораторный анализ ее качества.

В процессе ревизии устанавливается наличие производственной программы каждого промышленного производства, обоснованность запланированных объемов выпуска готовой продукции по установленным показателям ее качества. Предусмотренные производственной программой промышленного производства затраты труда и материально-денежных средств, проверяют по каждой их статье, исходя из намечаемых объемов производства, применяемых нормативов и технологий. Ревизор устанавливает, соответствует ли уровень производственных затрат технологическим картам и нормативным расходам, для чего указанные данные подвергаются сопоставлению и встречной сверке. Проверяется фактическое выполнение производственной программы. Обращается внимание на соблюдение технологической дисциплины, целесообразность использования труда и средств, правильность ценообразования и сбыта промышленной продукции. Основными приемами данного контроля является изучение первичных документов, записей по учету производственных затрат и выхода готовой продукции, их сопоставление с плановыми и нормативными данными, контрольные запуски сырья, материалов, контрольный выход готовой продукции, лабораторный анализ ее качества. Устанавливается правильность применения и обоснованность норм расхода материально-технических средств, достоверность фактического объема и производственного потребления. По наиболее ликвидным материалам, сырью, продукции в процессе ревизии практикуются текущие, внезапные инвентаризации, их наличие в цехах промышленных производств.

Ревизор тщательно проверяет учетные и отчетные данные по производственным затратам и выходе готовой продукции, для чего по каждой калькуляционной статье и виду полученной продукции в сплошном или выборочном порядке устанавливаются реальность и достоверность натуральных, условно-натуральных, трудовых и стоимостных показателей. Для этого учетные записи подвергаются встречной сверке с плановыми и нормативными данными, а также осуществляется сопоставление между собой по взаимосвязанным хозяйственным операциям. Например, отпуск сырья и материалов со складов сопоставляется с их потреблением в цехах промышленного производства, выход готовой продукции с ее оприходыванием и реализацией. Ревизор обращает внимание на учетные записи в конце года, когда может допускаться нереальное списание в затраты промышленных производств сельскохозяйственного сырья и других материальных средств, по которым выявлены недостачи или порча по результатам ежегодной инвентаризации.

Ревизор проверяет правильность распределения косвенных затрат и списание калькуляционных разниц на производство отдельных видов промышленной продукции, правильность исчисления ее себестоимости. Уточненные данные об уровне фактических затрат, объеме и качестве полученной готовой продукции сравнивают с соответствующими плановыми показателями, в результате чего определяют степень выполнения производственной программы по каждому промышленному производству.

6. В процессе проверки ремонтных мастерских ревизор устанавливает обоснованность предусмотренного количества капитальных и текущих ремонтов по каждой группе машин и оборудования. С этой целью используются инвентаризационные ведомости, инвентарные карточки, протоколы заседаний инвентаризационной комиссии, материалы инженерной службы хозяйства, материалы проверок технического состояния машинотракторного парка. Проверяется соблюдение межремонтных сроков машин и оборудования, правильность плановых расчетов производственных затрат по видам ремонта машин и оборудования, исходя из фактических данных за предыдущие периоды и сметной стоимости ремонта запасных частей, услуг, норм выработки и тарифных расценок на ремонтные работы.

Проверяются учетные записи по субсчетам «Ремонтные мастерские» счета 23 «Вспомогательные производства», обоснованность записей в журнале учета работ и затрат, который сопоставляют с ежемесячными производственными отчетами ремонтных мастерских, ведомостями дефектов на ремонт машин.

В процессе ревизии проверяются затраты по ремонту зданий, сооружений, наличие сметы ремонта, обоснованность затрат по каждой статье ремонтных работ. При проверке машинотракторного парка устанавливается правильность определения годовой, сезонной, дневной и сменной выработки как в целом по машинотракторному парку, так и отдельно на сельскохозяйственных и транспортных работах. Исходя из производственной программы основного производства контролеры определяют правильность плановых расчетов, объемов работ, затрат по его содержанию и эксплуатации, степени использования отдельных видов машин, машинотракторного парка в целом. Контролируются сроки, объем и качество проведения отдельных работ в соответствии с технологическими картами, заданиями.

В процессе проверки производственных отчетов по субсчету «Машинотракторный парк», накопительных ведомостей учета использования машинотракторного парка применяется прием встречной сверки их данных с первичными документами – учетными листами машиниста-тракториста, путевыми листами трактора, лимитно-заборными картами на получение материальных ценностей, ведомость амортизационных отчислений. Отдельно проверяется правильность перевода физического объема выполненных работ в условные гектары путем их контрольного пересчета по установленным коэффициентам. Сопоставлением проверенных планов и учетных данных, ревизор определяет выполнение производственной программы по машинотракторному парку, по таким показателям: среднее количество машин, машино-дни, смены, сменно-дневная и сезонная выработка, затраты по общей сумме и по отдельным статьям, себестоимость 1 условного эталонного гектара.

В ходе ревизии фактического выполнения производственной программы по автотранспорту проверяется эффективность использования грузовых автомашин, их техническое состояние, продолжительность рабочего дня, пробег с грузом, затраты горючего, резины и других материальных и трудовых ресурсов. Могут быть организованы рейды контролеров по проверке технической готовности машин, их целевое использование на линии, полноты загрузки в оба рейса, простоев под погрузкой, разгрузкой.

В процессе документальной ревизии изучаются накопительные ведомости учета работы автотранспорта, производственные отчеты по вспомогательному производству, первичные документы (путевые листы грузового автотранспорта, по которым может быть проверена правильность начисления оплаты шоферам, расход горючего). Обращается внимание на реальность показателей пробега и пройденных километров, по которым встречаются факты приписок. Проверяются производственные затраты по использованию автотранспорта по каждой калькуляционной статье. Организуется встречная сверка учетных записей по взаимосвязанным хозяйственным операциям. Результаты проверки отражают в общем акте ревизии. По гужевому транспорту в производственной программе предусмотрены такие показатели: среднегодовое поголовье рабочего скота, количество отработанных дней, затраты и себестоимость 1 рабочего дня.

В процессе ревизии проверяется степень использования рабочего скота на протяжении календарного года. Проверкой записей по субсчету « Гужевой транспорт» к счету 23 производственных отчетов, журналов учета кормов и др., устанавливается правильность фактических показателей работы живой тяговой силы, затрат труда, кормов и других средств. Для чего используются учетные листы труда и выполненных работ, ведомости расхода кормов.

Фактическое выполнение производственной программы по электроснабжению контролируется по таким показателям: количество электроэнергии, выработанной собственными электростанциями и полученной со стороны, ее использование на производственные и иные нужды, затраты на выработку и получение электроэнергии, себестоимость 10 к/Вт. Проверяется полнота загрузки электрогенераторов, повышение надежности, улучшение технического состояния электросетей, подстанций, экономное использование энергии. В процессе документальной проверки используются учетные данные по субсчету « Электроснабжение» к счету 23. Для чего проверяют журнал учета работы электрогенератора, производственный отчет по вспомогательным производствам, отчеты об использовании электроэнергии. Устанавливаются причины невыполнения плановых заданий, выявляются резервы улучшения использования электроэнергии.

При проверке обоснованности производственной программы по водоснабжению устанавливается реальность объема получения воды от водоснабжающих организаций и на собственных водокачках, правильность расчета производственных затрат по отдельным калькуляционным статьям, себестоимость 1 кубометра воды исходя из анализа этих данных за предшествующие периоды и с учетом намеченных изменений в году. Источниками ревизии по водоснабжению являются производственные отчеты по вспомогательным производствам, акты контрольного расхода топлива, замеры потребления воды, первичные документы, плановые расчеты. Путем анализа плановых и фактических показателей производственной программы по водоснабжению: количество полученной воды на соответствующие даты, затраты общие и по отдельным статьям, себестоимость 1 кубометра воды, определяют степень ее выполнения и выявляют резервы дальнейшего улучшения деятельности этой службы.

7. К обслуживающим производствам и хозяйствам в сельскохозяйственных организациях относятся столовые, пекарни, ремонтно-пошивочные мастерские, банки, прачечные, парикмахерские, эксплуатация жилых домов и общежитий, детские дошкольные учреждения, дома отдыха, санатории и другие, на содержание которых разрабатываются сметы. При проверке обоснованности планирования расходов на содержание столовых проверяется правильность определения стоимости продуктов, специй и др. сырья, используемого для приготовлении пищи. Соблюдение установленного процента наценок при расчете отпускных цен на готовое блюдо, а также обоснованность его удешевления для отдельных категорий работников. Источником документальных проверок являются производственные отчеты по столовым и сметы на содержание столовых. Проверяется обоснованность учетных записей по каждой статье затрат путем их сопоставления с плановыми размерами с учетом фактической численности обслуживающего персонала, объема потребления топлива, инвентаря, воды и др. материально-технических средств. В процессе ревизии изучаются табели учета рабочего времени, лимитно – заборные карты на получение ценностей, калькуляционные карточки, отчеты о реализации и отпуске изделий кухни. Проверяется полнота оприходывания и реализации готовых блюд, полнота получения и своевременности внесения в кассу хозяйства выручки от реализации блюд. С этой целью используются приемы встречной сверки учетных записей по аналитическому счету «Столовые» к счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», к счету 90 «Реализация», 50 «Касса». Количество продуктов, пущенных в закладку, сверяется с суммой поступившей выручки. Проверенные суммы расходов и доходов по столовым за отчетный год сопоставляют с их сметой и выявляют степень ее выполнения.

По пекарням проверяют правильность отражения в учетных регистрах фактических трудовых затрат и производственного потребления сырья, топлива и др. материально – технических средств. При этом используется данные по аналитическому счету «Пекарня» к счету 29«Обслуживающие производства и хозяйства», содержащиеся в производственных отчетах, соответствующих первичных документах. Тщательно проверяется выход хлебобулочных изделий, который сопоставляется с нормативным выходом, исходя из фактически израсходованной муки по ее видам и сортам и установленному проценту припека при выпечки тех или иных изделий. Проверкой их последующего движения выявляется полнота и своевременность оприходывания и реализации хлебобулочных изделий. Сравнивая уточненные, фактические и плановые расчеты по расходам и доходам пекарен, контролеры определяют степень выполнения годовой сметы.

Основными приемами по ремонтно-пошивочным мастерским являются изучение плановых данных и текущего учета, встречная сверка фактических данных за прошлые годы, плановая численность работников в этих мастерских, тарифными ставками и должностными окладами, нормативными расходами материалов. Применяется встречная сверка записей по аналитическому счету «Ремонтно-пошивочные мастерские» к счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с первичными документами и записями по счету 50 «Касса». При проверке отдельных заказов ревизорами устанавливается правильность определения объема ремонтных и пошивочных работ, расходования сырья и материалов, применение действующих в данном хозяйстве тарифов и определение платы за оказанные услуги. Нередко выявляются факты создания неучтенного резерва сырья и материалов или завышение объемов их расходования на плановые работы для выполнения неучтенных заказов, которые можно обнаружить проверкой по отдельным датам того или иного периода, количество заказов, объемов расходования сырья и материалов, сопоставлением их фактически израсходованного количества с нормативным и плановым расходом. Проверяется правильность начисления оплаты труда работникам, расхода электроэнергии, вспомогательных материалов и др. затрат.

По баням, прачечным и парикмахерским ревизоры устанавливают соблюдение ими принятого режима функционирования и полноты оприходывания выручки за оказанные услуги. При этом обоснованность плановых расчетов определяют путем контрольного пересчета отдельных видов затрат и услуг, исходя из пропускной способности этих служб, занимаемых ими производственных помещений и оборудования, численности обслуживающего персонала, нормативов расходования топлива, энергии, сырья и материалов. Изучаются ежемесячные производственные отчеты, табели учета рабочего времени с целью определить обоснованность и реальность отдельных видов затрат на содержание банка, прачечных и парикмахерских. Встречной сверкой данных по дням их работы, средней посещаемости и поступившей выручки выявляется полнота и своевременность оприходывания выручки.

При ревизии эксплуатации жилых домов и общежитий тщательной проверке подвергаются эксплуатационные затраты по каждой статье в отдельности. При этом суммы фактически начисленной оплаты труда проверяют путем изучения фактической численности обслуживающего персонала, соблюдение штатных нормативов и штатного расписания хозяйства, тарифных ставок, должностных окладов и расценок, обоснованности премирования по итогам деятельности за год. Отдельно правильность определения квартирной платы, сборов по центральному отоплению, освещению, водоснабжения и др. целевым услугам ЖКХ исходя из их объемов и установленных тарифов. Фактические расходы по содержанию ЖКХ сверяют с плановыми суммами, устанавливают характер выполнения работ – вывоз мусора, снега, очистка территорий; правильность указания объемов, применения расценок. Ревизоры проверяют обоснованность проведения текущего ремонта жилого фонда, соблюдение смет на его выполнение, правильность отнесения этих затрат за счет средств хозяйства.

Детально изучаются данные по кредету аналитического счета «Эксплуатация жилых домов и общежитий» к счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», в том числе поступления квартплаты и целевых доходов, для чего используется ведомость учета расчетов жильцами квартир и общежитий. Исходя из наличия квартиросъемщиков, занимаемой или жилой площади и имеющихся удобств, контролеры устанавливают своевременность и полноту начисления причитающихся коммунальных платежей, их погашения по отдельным месяцам проверяемого периода. Проверяется своевременность и полнота оприходывания квартиры по кассе хозяйства.

Затраты на содержание детских дошкольных учреждений, домов отдыха, санаториев и прочих производств и хозяйств проверяются по каждой статье на основании данных смет и производственных отчетов. Особенно тщательно проверяются расходы на питание, за которыми могут скрываться факты неправильного отражения как объемов расходов тех или иных продуктов, так и их стоимости. Допускаются случаи необоснованного списания отдельных присвоенных или бесплатно отпущенных продуктов, а также замена одних из них другими. Поэтому необходимо выявить реальность объемов списания тех или иных продуктов, исходя из количества посещающих детские дошкольные учреждения детей или отдыхающих в домах отдыха и санаториях по отдельным датам проверяемого периода. Тщательно проверяется полнота и своевременность поступления и оприходывания взносов родителей и полноты отдыхающих за путевки в дома отдыха, санаториев. С этой целью применяются контрольные инвентаризации денежной наличности, осмотр в натуре количества посещаемых детей и отдыхающих. Применяется такой прием контроля как встречная сверка документов и записей по оприходыванию взносов и выручки с суммами затрат на содержание соответствующих производств и хозяйств.

8. В процессе ревизии изучению подвергается структура расходов на управление отдельно по каждой статье и в целом. Проверяется обоснованность расходов на оплату труда работников аппарата управления, на содержание легкового автомобиля, на служебные командировки. Выявленные при этом излишества и недостатки вносятся в отдельную ведомость, на основании чего применяются меры по их соответствующей корректировке. Заранее разрабатываются ревизором формуляры соответствующих аналитических таблиц, используемых для оформления результатов оперативного анализа расходов по обслуживанию производства и управлению, которые наглядно за каждый месяц представляют сведения о плановых и фактических размерах расходов по управлению в разрезе статей затрат. Детально проверяется каждая хозяйственная операция на основании производственных отчетов и соответствующих первичных документов. В необходимых случаях проводится их встречная сверка, запрос соответствующих организаций (при командировках, при проведении официальных приемов), применяются контрольные инвентаризации, контрольный обмер выполненных работ при ремонте административных зданий, контрольное взвешивание при списании испорченной продукции. Особо проверяются непроизводительные расходы, выявляется их характер, причины возникновения и виновные лица. Ревизор проверяет правильность расчетов потерь в пределах норм естественной убыли, выявляет причины возникновения недостач, виновных лиц и предлагает меры по взысканию с виновных лиц, причиненного хозяйству ущерба. При обнаружении фактов порчи сельскохозяйственной продукции в процессе хранения могут быть привлечены специалисты – эксперты для оценки указанной продукции и возможности ее использования на те или иные хозяйственные цели. Проверяется соблюдение сметы расходов по управлению, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, организация бухгалтерского учета, обоснованность их включения в состав расходов на управление, правильность и реальность отражения в учете и отчетности общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Для этого используются приемы документального контроля путем изучения первичных документов, накопительных ведомостей, производственных отчетов по счетам 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 23 «Вспомогательные производства», части цеховых расходов отдельных производств. Ревизор проверяет обоснованность включения в состав расходов тех или иных сумм, их реальность и правильность отражения в аналитическом и синтетическом учете. В некоторых случаях недостача и порча продукции и др. расходы по вине должностных лиц списываются за счет хозяйства, в этом случае выявляются виновные лица и принимаются меры по возмещению ими ущерба. Проверяется правильность распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, устанавливаются отклонения расходов по сравнению с плановыми, определяется экономия или перерасход средств на управление организацией.