Ревизия (аудит) расчетных и кредитных операций

1. Ревизия (аудит) расчетов с подотчетными лицами

2. Ревизия (аудит) расчетов с поставщиками и подрядчиками

3. Ревизия (аудит) расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

4. Ревизия (аудит) кредитных операций

5. Ревизия (аудит) расчетов с покупателями и заказчиками

6. Ревизия (аудит) расчетов по претензиям, по возмещению материального ущерба

7. Ревизия (аудит) расчетов с бюджетом и внебюджетными платежами

8. Ревизия (аудит) расчетов с учредителями и акционерами.

1. Хозяйства могут выдавать наличные деньги под отчет на различные хозяйственные расходы и на расходы, связанные со служебными командировками. Приступая к ревизии расчетов с подотчетными лицами, ревизор проверяет остатки этих сумм по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и балансу хозяйства. При наличии расхождений этих сумм выявляются их причины, если обнаружены ошибки в обработке первичных документов, указанные данные приводят в соответствие. После этого определяют наличие подотчетных лиц, которые сверяются с установленным приказом по организации, кругом таких лиц.

Если в хозяйстве заранее не определяются конкретные должностные лица, которым могут выдаваться авансы денежных средств под отчет, это рассматривается как нарушение действующего порядка и отмечаются в общем акте ревизии. Затем путем изучения записей по каждому лицевому счету (строка журнала – ордера №7) выявляют суммы, выданные под отчет авансом, назначение расхода, их фактическое использование, сроки предоставления авансовых отчетов, своевременность погашения задолженности по ранее выданным авансам. Для этого сплошной проверке подвергаются авансовые отчеты и прилагаемые к ним оправдательные документы. Ревизоры устанавливают законность и целесообразность выданных под отчет авансов на хозяйственные расходы, нельзя ли их осуществить по безналичным расчетам, наличие и подлинность оправдательных документов, своевременность и полноту оприходывания из подотчетных сумм материальных ценностей, своевременность предоставления авансовых отчетов и погашения неиспользованных авансов.

Использование подотчетных сумм по целевому назначению выявляется проверкой авансовых отчетов и приложенных к нему документов, которые должны быть проверены с точки зрения их подлинности, правильности оформления, реальности отраженных в них сведений. С этой целью ревизоры проверяют встречную сверку документов и записи по указанным операциям, при необходимости запрашивают соответствующие организации, у которых были куплены из подотчетных сумм те или иные материальные ценности. Все установленные случаи нецелевого использования подотчетных сумм оформляются при необходимости в виде отдельной ведомости или промежуточного акта, а их обобщенная характеристика проводится в общем акте ревизии.

Ревизия по авансам, выдаваемых под отчет на командировочные расходы, проводится путем изучения авансовых отчетов, проездных билетов, квитанций за проживание в гостинице и направлена на выявление соблюдения действующего порядка компенсации данных расходов. В результате сопоставления фактически оплаченных и подлежащих оплате расходов устанавливают их соответствие или выявляют факты сумм переплат или недоплат, которые оформляются в виде специальной ведомости. Выявленные суммы переплат подлежат исключению из расходов, принимаемых для расчета налогооблагаемой прибыли и, если не утверждены руководители хозяйства, взыскиваются с подотчетных лиц, а суммы недоплат выплачивают подотчетным лицам.

Ревизор устанавливается, ведется ли журнал регистрации направленных в командировки, в котором указывается место, срок и цель командировки, даты отъезда и приезда и отметки о выполнении служебного задания. Ревизор устанавливает также в какой форме осуществляется контроль за использованием средств на служебные командировки. Ревизор проверяет корреспонденцию счетов по учету расчетов с подотчетными лицами, обращая особое внимание на сторнировочные и исправительные записи, за которыми могут скрываться факты злоупотреблений. При необходимости проводится встречная сверка документов и записей по указанным операциям. Ревизор выявляют остатки неиспользованных авансов, устанавливает их реальность и возможности своевременного возврата в кассу хозяйства или использование по назначению. В отдельные ведомости, прилагаемые к общему акту ревизии, ревизор записывает все случаи нарушения действующего порядка по использованию подотчетных сумм.

2. В условиях рыночной экономики материальное обеспечение производственного процесса и капитального строительства осуществляется на договорной основе, при этом процесс материально – технического снабжения организации АПК имеет первостепенное значение для нормального функционирования организации. Ревизор проверяет соблюдение договорной дисциплины в поставках соответствующих материальных ресурсов и капитального строительства.

В ходе проверке устанавливается юридическая обоснованность договора, правильного его оформления, наличие инвестиционных планов, проектно – сметной документации, титульных списков. Устанавливается нет ли случае нарушения действующего порядка осуществления расчетных операций, проверяет расчетные операции с каждым поставщиком, а затем и с подрядчиками. Затем, путем сверки записей в журнал – ордер №6 АПК или машинограммы по счету №60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и расчета платежных документов, выявляется дата возникновения и характер каждой операции, обоснованность применения цен, тарифов, надбавок, скидок.

Особое внимание обращается на своевременность и полноту оприходывания материально – технических средств, предъявление претензий к поставщикам, своевременность расчетов. В ходе ревизии применяется контрольная инвентаризация поступивших материальных ценностей, встречная сверка расчетно – платежных документов и записей в ревизуемом хозяйстве и у поставщиков. Проверяется реальность числящейся кредиторской задолженности поставщика, ее соответствие данным промежуточной и годовой отчетности.

При ревизии расчетов с подотчетными лицами проверяется обоснованность предъявляемых к оплате сумм, нет ли завышения объема выполненных строительно – монтажных работ путем контрольного обмера их объема, технической экспертизы, справок и счетов подрядных организаций, встречной сверки учетных записей у застройщика и подрядчика. Ревизор проверяет правильность применения сметных цен и расценок, необоснованность включения в счета расходов, которые должны быть осуществлены за счет подрядчиков, нет ли необоснованных изменений, вносимых законом в проектно – сметную документацию, ведущих к удорожанию строительно – монтажных работ, полностью ли зачтены в подрядные организации, выданные ранее законодательством авансы.

При ревизии капитального строительства подрядным способом проверяется правильность применения цен, тарифов и расценок на использование в строительстве строительных материалов, автотранспорта и других условий заказчика, возмещены ли они подрядчиком. Ревизор устанавливает производились ли взаимосверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, есть ли акт сверки расчетов, предъявлялись ли иски поставщикам и подрядчикам за недоставку материалов, не пропущены ли сроки исковой давности. По обнаружению расхождений в расчетных операциях с отдельными поставщиками и подрядчиками ревизор выявляет причины и устанавливает, не скрываются ли за ними умышленные искажения или злоупотребления. Проверяется также соответствие данным аналитического учета данным синтетического по счету 60 ««Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и корреспонденции счетов.

3. Сельскохозяйственные организации в процессе финансово – хозяйственной деятельности вступают во взаимоотношения с другими физическими и юридическими лицами:

1. с депонентами;

2. со своими работниками по операциям, не связанными с оплатой труда;

3. со страховыми организациями по имущественному и личному страхованию;

4. со съемщиками квартир и лицами, проживающими в общежитии;

5. с арендой нежилых помещений;

6. с родителями детей в детских дошкольных учреждениях;

7. по личному жилищному строительству.

При проверке расчетов по исполнительным документам устанавливаются правила удержания из заработной платы рабочих по исполнительным листам в пользу других организаций и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю.

При проверке расчетов по индивидуальному жилищному строительству аудитор устанавливает характер, законность и дату возникновения задолженности за каждым индивидуальным застройщиком, соблюдение сроков погашения ссуды и меры сельскохозяйственной организации по взысканию просроченной задолженности. В случае выдачи займов на индивидуальное жилищное строительство выявляют обоснованность и размер их выдачи, сроки возврата и фактического погашения полученных сумм путем встречной сверки записей, произведенных по субсчету 73/1, по счету 50 «Касса», а также счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 51 «Расчетный счет». Аудитор определяет своевременность и полноту поступивших от индивидуального застройщика взносов в погашение их задолженности.

В процессе контроля расчетов с квартиросъемщиками и лицами, проживающими в общежитии, ревизор проверяет своевременность и правильность начисления платы за пользование квартирами, общежитием, за коммунальные услуги, своевременность и полноту погашения этой задолженности. Особое внимание обращается на правильность и полноту начисления оплаты за коммунальные услуги и оприходывание поступивших сумм в кассу организации, так как на практике встречаются случаи бесплатных квартирных и коммунальных услуг работникам, которые по действующему законодательству не пользуются таким правом.

Своевременность и полноту начисления и поступления взносов родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях выявляют путем сверки записей по наличию детей в этих учреждениях на отдельные даты на основании табеля учета посещаемости детей в детских дошкольных учреждениях, начисление платы за их содержание – в ведомости расчетов с родителями, и поступление ее в кассу организации - на основании кассовой книги.

При проверке расчетов по имущественному и личному страхованию используются данные журнала – ордера №10 АПК, а также договора страхования, акты стихийных бедствиях. При необходимости проводится контрольный пересчет правильности определения страховых платежей по каждому виду объектов страхования: урожая сельскохозяйственных культур, животных, многолетних насаждений и другие, исходя из установленных ставок и стоимости объектов страховки, в результате чего выявляются соответствия, недоначисления или переначисление страховых платежей. Проверяется правильность перечисления хозяйству страховых возмещений за погибшее имущество из –за потерь от стихийных бедствий.

При проверке расчетов некоммерческого характера с научно – исследовательскими организациями, транспортными организациями проводится встречная сверка документов и записей. Проверяется в хозяйстве и в соответствующей организации, что помогает установить обоснованность возникновения данных взаимоотношений, их реальность, правильность определения объемов и стоимость работ, услуг; полноту и своевременность их оплаты.

При ревизии и проверке расчетов унитарных сельскохозяйственных организаций с вышестоящими организациями контролеры устанавливают характер каждой из расчетных операций:

1. по выделенному имуществу;

2. по текущим операциям (включая распределенные прибыли).

Устанавливаются характер каждой из указанных операций, даты их возникновения, своевременность и полнота погашения задолженности. Для определения реальности названных расчетов применяется прием встречной сверки записей в бухгалтерском учете проверяемой организации и вышестоящей организации. По всем выявленным суммам нереальной задолженности прочих дебиторов и кредиторов составляется отдельная ведомость по каждой группе расчетов с указанием причин и виновных лиц.

4. В процессе привлечения банковского кредита текущий контроль за его использованием возложен на главного бухгалтера хозяйства, который обязан систематически контролировать своевременность получения и освоения банковских кредитов, целевой характер их использования, а при долгосрочном кредитовании и обеспеченность необходимыми ресурсами, объемами капитальных вложений и подрядных работ. Последующий контроль за кредитными операциями осуществляется в ходе контрольных проверок обслуживающим банком, а также в процессе документальной ревизии ревизор устанавливает увязку банковских кредитов с бизнес – планом хозяйства в поквартальном разрезе.

По долгосрочным кредитам проверяется наличие титульных списков строительства, утвержденных проектно – сметными документами, и договоров хозяйства с подрядной организацией. Затем ревизор устанавливает целевой характер использования банковских кредитов. При выявлении неиспользованных кредитов банка определяется виновное лицо. При проверке условий долгосрочного кредитования устанавливается сумма полученных средств и сумма в расчетных документах, которых в свою очередь сверяют с документами на оприходывание машин, оборудования, объемов выпущенных строительно – монтажных работ, актами их контрольного обмера. Аудитор проверяет выписки банка на получение кредитов, их соответствие приложенным расчетным документам. Проверяется также своевременность возврата кредитов, причины образования просроченной задолженности по банковским кредитам и меры, применяемые хозяйством по ее погашению. При заимствовании денежных средств или натуральных ссуд (семена, корма) у другой организации, ревизор устанавливает обоснованность и условия привлечения этих средств по каждому заимодавцу, для чего контрольному изучению подвергаются договоры займа и записи по соответственным счетам бухгалтерского учета. Аудитор проверяет правильность оприходывания и своевременность уплаты процентов за пользование кредитом, устанавливает по какому варианту ведется учет процентов по полученным кредитам:

1. по мере их выплаты;

2. по мере начисления.

В заключении ревизии определяется эффективность использования заемных средств, путем сопоставления их фактического и нормативного соотношения, выявление влияния этого фактора на получение дополнительного выхода продукции и прибыли, на обоснованное формирование оборотных средств, их оборачиваемость и улучшение финансового состояния хозяйства.

5. В сельскохозяйственных организациях превалируют расчеты по продаже сельскохозяйственной продукции. Основной формой сбыта сельскохозяйственной продукции является ее продажа на договорных условиях организаций, которые заключают с сельскохозяйственными организациями договора контрактации. Ревизор проверяет своевременность заключения таких договоров отдельными видами продукции, соблюдение объемов поставки, сроков, качества продукции, цен. Продажа продукции другим покупателям осуществляется на основании договоров купли – продажи. Путем текущей проверки товарно – транспортных накладных хозяйства и приемных квитанций заготовительных организаций можно выявить факты недостачи в пути, занижение объемов, качества, цен и тарифов. В этих случаях применяется контрольная инвентаризация объемов, контроль определения качества продукции, взаимная сверка расчетов с покупателями, с сельскохозяйственными организациями.

Ревизор устанавливает правильность расчетов проверяемого хозяйства с заготовительными организациями. При установлении расхождений, анализа их причины и выявляются виновные. Проверка наличия акта инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками. Наиболее часто факты обсчета наблюдаются при определении качества сельскохозяйственной продукции. По этому ревизор анализирует аналогичные показатели по сметным партиям реализованной продукции, проводит контрольное определение качества продукции, продаваемой в период ревизии.

Ревизор проверяет правильность договорных цен и доплат за повышенные показатели качества продукции, правильность таксировки в расчетных документах. Проверяется правильность зачета полученных авансов от заготовительных организаций и удержаний авансов в ходе продажи им продукции. Выясняются причины просрочки платежей покупателями, определяется реальность в просроченной дебиторской задолженности и возможность ее погашения. Аудитор устанавливает виновных лиц просрочки дебиторской задолженности. Проверяется также наличие актов взаимной сверки расчетов с покупателями, корреспонденция счетов по учету расчетов. По всем фактам нарушений и недостатков по расчетам с покупателями и заказчиками ревизоры составляют отдельную ведомость и подготавливают предложение для взыскания сумм дебиторской задолженности в установленном порядке.

6. Ревизия расчетов по претензиям проводится путем изучения записей журнала – ордера №8 АПК или машинограммы по субсчетам «Расчеты по претензиям» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Правильность предъявления претензий к той или иной организации определяется путем встречной сверки документов на оприходывание продукции, оказание услуг с документами по оформлению претензионных требований. Каждый факт отказа в удовлетворении претензий хозяйства должен быть тщательно проверен, так как за такими операциями могут скрываться злоупотребления отдельных должностных лиц. Например, при получении от поставщика материальных ценностей, их определенное количество может быть присвоено отдельными лицами, а затем оформлено как недостающие ценности в порядке претензионного требования к поставщику. При его отказе в последующем такая сумма может быть списана на убытки и тем самым факт злоупотреблений будет скрыт за указанной операцией. В случае необоснованного отказа организацией в удовлетворении претензий проверяемого хозяйства, ревизор должен выявить причины и принять меры к погашению причитающихся платежей. При этом ревизор должен потребовать квалифицированного оформления претензионных требований с приложением всех необходимых документов, подтверждающих обоснованность претензий, на что должно быть обращено внимание соответствующих должностных лиц.

При выявлении ревизором причиненного хозяйству, отдельным работникам материального ущерба, он должен быть возмещен или путем внесения соответствующих сумм в кассу хозяйства или натурой того или иного вида ценностей либо путем удержания из заработной платы при наличии их согласия, а в случае отказа работника, организация обязана предъявить иск ему через суд. По решению суда производится принудительное взыскание путем удержаний по исполнительным листам из заработной платы виновного.

В качестве профилактических мер нельзя принимать на материальную ответственность должностных лиц ранее судимых, злоупотребляющих алкоголем и других, не внушающих доверие и не соответствующих по морально – деловым качествам, требованиям, предъявляемых к материально ответственному лицу.

Организация должна контролировать условия хранения и охраны своих материальных ценностей. Ревизор в процессе ревизии устанавливает наличие дебиторской задолженности по возмещению материального ущерба, ее соответствие данным бухгалтерского учета, круг таких дебиторов, сроки и суммы образования дебиторской задолженности, а также принимаемые меры по взысканию и полному погашению. Источником контроля данных являются записи по счетам 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей» и 73/2»Расчеты по возмещению материального ущерба». Особое внимание ревизор обращает на обоснованность списания задолженности по возмещению материального ущерба с лицевых счетов дебиторов на счета издержек производства или финансовых результатов. За такими операциями могут скрываться факты злоупотреблений или нарушений действующего законодательства по возмещению материального ущерба. Если в судах переданные дела не приняты к рассмотрению, то ревизор проверяет наличие необходимых доказательств виновности соответствующих материально ответственных лиц и при обнаружении оснований принимает меры повторной передачи этих дел, чтобы обеспечить возмещение причиненного хозяйству ущерба. При выявлении фактов злоупотреблений по списанию задолженности по возмещению материального ущерба ревизор выявляет виновных лиц для последующего оформления претензий к ним по возмещению причиненного ущерба.

7. При ревизии расчетов по налогам и сборам используются данные аналитического и синтетического учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», данные налоговых деклараций, а также сведения из актов налоговых проверок о суммах начисленной и уплаченной пени и штрафов по фактам допущенных налоговых правонарушений. В процессе ревизии ревизор проверяет налогооблагаемую базу по начислению налога на добавленную стоимость, а также суммы входного налога на добавленную стоимость, учитываемые на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и подлежащего затем вычету (зачету). При аудите начисления налога на добавленную стоимость проверяются данные о сумме начисленной выручки за реализованную продукцию покупателям и заказчикам, а также за выполненные работы и оказанные услуги. В результате проверки выявляется сумма неправильного определения входного и начисленного налога на добавленную стоимость, устанавливаются суммы недоначисления или переплаты этого налога. С учетом того, что для отражения налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль предусматриваются специальные регистры налогового учета. Аудит по этому налогу проводится отдельно путем контрольного изучения оправдательных документов, записей в бухгалтерских и налоговых регистрах, отражающих все доходы и расходы и принимаемой для исчисления базы налогообложения по налогу на прибыль.

При аудите налога на недвижимость проверяется правильность определения налогооблагаемой базы в виде остаточной стоимости недвижимого имущества, правильность применения ставки налога, суммы налога на недвижимость, а также своевременность его перечисления.

В ходе ревизии земельного налога проверяется база налогообложения, применяемая ставка налога на землю, начисленная сумма налога и своевременность перечисления налога в бюджет. Выявленные в ходе проверки недоплаты или переплаты отдельных налогов, сборов подлежат корректировке в системе бухгалтерского учета с одновременным представлением уточненной в декларации за соответствующие отчетные или налоговые периоды. При этом особое внимание надо уделить изучению причин допущенных нарушений, а в случае начисления пени и штрафов, выявить виновных лиц и принять меры по взысканию с них причиненного хозяйству ущерба.

По результатам аудита расчетов по налогам с бюджетом и внебюджетными платежами аудитор составляет вспомогательную ведомость, в которой предусматриваются следующие графы:

1. наименование налога;

2. начислено согласно расчету в организации;

3. следовало начислить согласно расчету аудитора;

4. отклонения;

5. срок перечисления;

6. фактически перечислено;

7. отклонения.

8. Расчеты с учредителями характерны для сельскохозяйственных организаций в форме акционерных обществ. На унитарных предприятиях в качестве учредителей выступают соответствующие государственные и местные органы власти, выделившие имущество в оперативное или хозяйственное ведение этих предприятий. Ревизор проверяет правильность оформления учредительных документов, а также соблюдение требований законодательства о минимальной величине уставного фонда: для закрытых акционерных обществ – 100 базовых величин, для открытых акционерных обществ – 400, коммерческих организаций с иностранными инвестициями, размер последних в уставном фонде должен быть не меньше 20000 у. е.

Проверяется также правильность оценки вкладов учредителей исходя из условий учредительного договора, а также полноту и своевременность взносов вклада в уставный фонд каждым учредителем. При выявлении фактов задолженности отдельных учредителей проверяются правовые последствия, предусмотренные действующим законодательством и учредительными документами, такие как законность использования права решающего голоса, получение дивидендов и так далее. Ревизор проверяет техническое состояние вкладов в виде основных средств, обоснованность оценки и фактическое использование. Проверяется правильность оценки вкладов в виде интеллектуальных и деловых качеств учредителей, возможность их идентификации, способность приносить экономическую выгоду организации. При установлении фактов несоблюдения названых условий ревизор предлагает принимать меры по аннулированию таких учредительных вкладов. Проверка вкладов учредителей в виде взносов денежных средств или покупке акций, подлежит проверке с точки зрения выявления своевременности и полноты названных взносов.

В процессе аудита проверяется обоснованность выплаты дивидендов учредителям, наличие соответственного решения общего собрания акционеров, его обоснованность, правильность определения размеров выплат дивидендов, полноту и своевременность их осуществления. Проверяется также корреспонденция счетов по формированию уставного фонда и расчетов с учредителями, а также наличие тождества данных бухгалтерского учета по счету 80 «Уставный фонд» главной книге, бухгалтерскому балансу, форме №4 «Отчет об изменении капитала» и в уставе организации.