Ревизия внеоборотных активов

1) Ревизия и аудит сохранности основных средств

2) Ревизия и аудит операций по поступлению и выбытию основных средств

3) Ревизия и аудит правильности начисления амортизации основных средств

4) Ревизия и аудит операций по ремонту основных средств

5) Ревизия и аудит операций по переоценки основных средств

6) Ревизия и аудит нематериальных активов

8) Ревизия и аудит операций по закладке многолетних насаждений

9) Ревизия и аудит операций по формированию основного стада.

1. Проверку основных средств начинает с обследования их фактического наличия, технического состояния и использования. В процессе проверки аудитор устанавливает случаи досрочного списания объекта основных средств, простои из – за аварий. Перед проведением инвентаризации основных средств аудитор проверяет наличие технических паспортов и документов, подтверждающих право собственности на основные средства; наличие и состояние инвентаризационных карточек. Затем сверяет данные описей инвентаризационных карточек с имеющимися в партоке инвентаризационными карточками. Убедивших о наличии всех инвентаризационных карточек, ревизор проверяет на первое число месяца соответствие их стоимости внутри классификационных групп.

Инвентаризация основных средств может выявить незаконно построенные, неоприходованные объекты основных средств, фактически эксплуатируемые, но уже списанные по данным бухгалтерского учета с баланса. Если проверяющий убедится, что ревизорам внутреннего контроля можно доверять, то это сократит общий объем проверки. Для подтверждения того или иного мнения, целесообразно провести выборочную проверку основных средств, включая в состав выборки легкореализуемые и дорогостоящие основные средства. Аудитор определяет достаточность принятых мер по обеспечению сохранности основных средств. С этой целью изучается приказ руководителя организации о назначении материально ответственного лица и заключенные с ним договоры о материальной ответственности. Установив неполное закрепление основных средств, аудитор выявляет причины и последствия данного нарушения

В осенн – зимний период ревизор проверяет организацию хранения техники, которая должна храниться под навесом. Постановка сельскохозяйственной техники на зимнее хранение должна оформляться актом или записями в специальном журнале. Аудитор проверяет условия, обеспечивающие сохранность основных средств. При исследовании зданий проверяется техническое противопожарное состояние, наличие нормальных условий для работающего персонала; проверяет правильность отнесения предметов к основным средствам; выясняет причины расхождений и виновных лиц.

2. Объем контрольных процедур, операций по поступлению и выбытию основных средств аудитором определяется исходя из субъективной классификации операций с основными средствами на типичные и нетипичные.

К типичным операциям применяется способ выборочной проверки.

К нетипичным операциям применяется сплошной способ (использование нестандартной стоимости услуг аренды и порядка расчета).

Ревизор проверяет:

1. установлен ли в учетной политике лимит отнесения объектов к основным средствам;

2. назначена ли в организации постоянно действующая комиссия по приему и списанию объектов основных средств;

3. правильно ли указана первоначальная стоимость в актах формы основных средств;

4. указана ли стоимость объекта в договоре аренды.

При проверке операций поступления основных средств ревизор проверяет полноту и правильность составления акта формы ОС – 1, заполнение всех реквезитов акта, наличие заключения комиссии, наличие приложенной к акту технической документации.

При проверке правильности оприходывания объектов при строительстве хозяйственным способом проверяется обоснованность списания строительных материалов, при этом используется способ контрольных замеров.

При проверке своевременности оприходывания основных средств сопоставляются даты, указанные в первичных документах с датами отражения этих операций в учетных регистрах. Несвоевременное оприходывание основных средств влечет недоначисление амортизации, снижение себестоимости продукции.

Операции по выбытию основных средств проверяются сплошным способом. Устанавливаются причины списания, законность и целесообразность этих операций, порядок ликвидации основных средств и ориходывания образовавшихся запасных частей, материалов. Проверяется корреспонденция счетов.

В процессе ревизии поступления и выбытия основных средств могут быть составлены следующие вспомогательные ведомости:

1. проверка законности поступления основных средств;

2. проверка соответствия характеристик возводимых объектов основных средств проектно – сметной документации;

3. проверка своевременности оприходывания основных средств;

4. проверка полноты ориходывания материальных ценностей;

5. проверка реальности статьи баланса основных средств и другие.

3. В ходе проверки ревизор устанавливает, по всем ли объектам основных средств рассчитываются амортизационные отчисления. Для этого общая стоимость основных средств, указанных в расчете, сверяется с остатком по счету 01 «основные средства» в главной книге и сданными баланса на соответствующую дату с учетом движения основных средств. Ревизор уточняет расчет амортизации основных средств с учетом их движения (поступления и выбытия), а так же того, что некоторым видам основных средств амортизация не начисляется. Аудитор проверяет также, нет ли фактов прекращения начисления амортизации по основным средствам во время их ремонта и простоя. Ревизор проверяет обоснованность выбранного способа и метода начисления амортизации, отражен ли он в учетной политике; правильность установления срока полезного использования объекта, а так же годовых и месячных норм начисления амортизации. При этом следует иметь в виду, что при расчете месячных норм амортизации нежно округлить значения с точностью до 6 знаков после запятой. Проверка производится выборочным сравнением норм, указанных в инвентарных карточках с нормами, зафиксированными в нормативных документах.

Аудитор проверяет обоснованность принятого организацией коэффициента ускорения. Нужно иметь в виду, что ускоренный метод начисления амортизации применяется только к активной части основных средств. Проверяется правильность начисления сумм амортизации на счетах бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по основным средствам, используемые в предпринимательской деятельности, относятся в дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредет счета 02 «Амортизация основных средств»; а по неиспользуемых в предпринимательской деятельности в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредет счета 02 «Амортизация основных средств». Проверяется также формирование и использование средств амортизационного фонда.

В процессе аудита могут быть составлены вспомогательные ведомости:

1. проверка полноты включения основных средств в ведомость начисленной амортизации;

2. ведомость группировки нарушений начисления амортизации, в которой указываются нормы амортизации, начисленная амортизация: по данным аудируемой организации и по данным аудитора в разрезе видов и групп амортизационной стоимости объектов основных средств.

4. В процессе ревизии операций по ремонту основных средств проверяющий изучает содержание документов:

1. полнота ремонтных работ;

2. полнота смет;

3. полнота расцененных описей работ;

4. полнота калькуляции.

Особое внимание уделяется реальности смет путем сопоставления сметных стоимостей ремонтных работ: сметную стоимость сравнивают с фактическими затратами на ремонт. Ревизор устанавливает составленные сметы на капитальный ремонт зданий и сооружений на основе актов технического осмотра и утверждены ли они руководителем организации. При проверке капитального ремонта основных средств подрядным способом ревизор устанавливает, имеются ли договора подряда и не была ли превышена стоимость ремонта, обусловленная договором. Ревизор устанавливает, нет ли случаев приписки выполненных работ с целью завышения оплаты труда и списания израсходованных материалов и запасных частей, которые впоследствии были похищены. Целесообразность и законность операций по ремонту основных средств устанавливаются на основании проверки первичных документов, таки как наряды на сдельные работы, лимитно – заборные карты на расход материальных ценностей, ведомости дефектов на ремонт машин, акты приемки выполненных работ. В процессе ревизии широко используется встречная сверка документов, выборочная контрольная инвентаризация выполненных ремонтных работ. В процессе проверки применяется контрольный обмер выполненных работ или экспертиза. Проверяется соблюдение сроков межремонтных периодов, сверхнормативное количество текущих ремонтов. Устанавливается правильность применения норм расходов материалов на ремонты, полнота оприходывания ценностей, полученных при разборке отдельных объектов основных средств.

В процессе аудита могут быть составлены следующие вспомогательные ведомости:

1. ведомость проверки стоимости ремонта, выполненного подрядным способом;

2. ведомость проверки стоимости ремонта, выполненного хозяйственным способом и др.

5. В процессе проверки, аудита выясняют, проводилась ли, предусмотренная правительством РБ, переоценка имущества, правильность применения коэффициентов, обоснованность использования методов переоценки: методов прямой оценки, метод перерасчета валютной стоимости, индексный метод. Аудитор проверяет достоверность документов, подтверждающих рыночную стоимость объекта, а также первичные документы по переоценки основных средств – ведомости переоценки, акты.

Ревизор устанавливает:

1. наличие приказа руководителя организации о создании комиссии для проведения переоценки в составе главного бухгалтера и других специалистов;

2. ведомости переоценки основных средств по состоянию на 1 января, которые формируются на базе инвентаризационных описей, инвентарных карточек учета основных средств, технических паспортов и другой технической документацией, в которой расчеты по переоценки должны производиться отдельно по каждому объекту основных средств, переданные в аренду, перецениваются организацией, на балансе которой числиться это имущество.

Переоценки не подлежат:

1. стоимость земельных участков и библиотечные фонды;

2. объекты лизинга в период действия договора.

Ревизор проверяет правильность корреспонденции счетов по результатам переоценки:

Дебет Кредет

01 83

83 02

Дебетовое сальдо по счету 01 «Основные средства», показанное в главной книге, должно совпадать с восстановительной стоимостью основных средств, указанной в акте по результатам переоценки, остаток по кредету счета 02 «Амортизация основных средств» - с переоцененной суммой амортизации.

6. В процессе проверки операций с нематериальными активами аудитор дожжен проверить законность и правильность включения ценностей в состав нематериальных активов. Оценивается в процессе проверки доходность для организации данного нематериального актива. Проверяется также правильность приходывания в организацию нематериальных активов, достоверность их оценки. Поступающие в организацию нематериальные активы приходуются на основе акта приемки нематериальных активов формы НА – 1. Одним из видов нематериальных активов является интеллектуальная собственность, объектами которой являются открытия, изобретения, промышленные образцы. В процессе ревизии для проведения технической экспертизы объектов интеллектуальной собственности и юридического анализа документов, подтверждающих право на их собственность, могут привлекаться соответствующие эксперты и юристы. При этом проверяется факт наличия произведений творческой деятельности путем изучения документов, описывающих объект, содержащих изображение или других способов фиксации объекта интеллектуальной собственности на материальных носителях. К ним могут быть отнесены: описание технологического процесса, конструкторская документация, изображения промышленных образцов, которые позволяют идентифицировать объект интеллектуальной собственности.

Проверяют документы, подтверждающие создание объекта интеллектуальной собственности – договор о переуступки права, лицензионные соглашения. Проверяется правильность оприходывания и отражения объектов интеллектуальной собственности на счете 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». Аудитор проверяет правильность начисления амортизации нематериальных активов. Величина амортизации интеллектуальной собственности исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанных организацией самостоятельно, исходя из первоначальной стоимости и сроков полезного использования объекта. По объектам нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации, установленные исходя из 10 лет эксплуатации объекта нематериального актива, но не более срока деятельности организации. Ревизор устанавливает, на все ли объекты нематериальных активов начисляется амортизация, правильность расчетов начисления амортизации и включение амортизации нематериальных активов в себестоимость произведенной в организации продукции, выполняемых работ и оказания услуг.

Проверяющий устанавливает правильность списания нематериальных активов, которые должны списываться за счет начисленной в организации амортизации нематериальных активов в корреспонденции счетов: дебет – 05; кредет – 04. Расходы на научно – исследовательские, опытно – конструкторские и технологические работы в сумме фактических затрат собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». При прекращении использования результатов научно – исследовательских, опытно – конструкторских и технологических работ в производстве продукции сумма расходов на их создание в оставшемся размере списывается в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы» и в кредет счета 04 «Нематериальные активы» - на остаточную стоимость нематериальных активов. Аудитор проверяет правильность корреспонденции счетов по учету нематериальных активов.

В процессе проверки могут быть составлены следующие вспомагательные ведомости:

1. проверка законности поступления нематериальных активов;

2. проверка реальности статьи баланса «Нематериальные активы»;

3. проверка правильности начисления амортизации нематериальных активов и др.

7. Важное место в хозяйственной деятельности организаций АПК занимают многолетние насаждения. Затраты по их закладке и выращиванию относятся к капитальным вложениям, поэтому учитываются на счете 08/9 «Закладка и выращивание многолетних насаждений». На конец года на этом субсчете могут быть суммы затрат по незавершенному производству, таких как затраты на подготовку почвы для посадки многолетних насаждений в следующем году. Стоимость молодых насаждений в сумме затрат по их закладке принимается на учет в состав основных средств, при этом составляется акт приема-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию. Перевод многолетних насаждений из недействующих в действующие также оформляются актом, в котором указывается стоимость насаждений за весь период выращивания.

В процессе ревизии ревизор проверяет:

1. достоверность затрат по выращиванию и закладке многолетних насаждений на основе первичных документов;

2. организацию аналитического учета затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений, который должен быть организован по статьям затрат, аналогично статьям затрат в растениеводстве в пределах 1 календарного года;

3. обоснованность сумм присоединения к стоимости соответствующих молодых насаждений учитываемых на счете 01 «Основные средства» как неплодоносящих насаждений;

4. своевременность передачи недействующих многолетних насаждений в действующие;

5. полноту оприходывания полученного урожая от молодых плодовых насаждений до наступления полного плодоношения;

6. правильность составления первичных документов по учету многолетних насаждений, а также корреспонденции счетов, ее соответствие типовому плану счетов бухгалтерского учета.

8. Особую группу капитальных вложений в сельскохозяйственных организациях составляют затраты по формированию основных средств, в которые включают расходы по выращиванию собственного молодняка переводимого в основное стадо, а также затраты по приобретению взрослого скота на стороне.

Учет затрат по формированию основного стада ведется на счете 08/7 «Перевод молодняка животных в основное стадо», на котором учитываются фактические затраты по формированию основного стада за счет перевода молодняка, выращиваемого в хозяйстве.

По мере перевода молодняка в основное стадо составляют корреспонденцию:

дебет кредет

08/7 11

Одновременно переведенный молодняк в основное стадо оприходывается на: дебет -ляется 01; кредет – 08/7.

Одним из источникам формирования основного стада является приобретение взрослых животных, которые в состав основных средств включаются по фактической стоимости приобретения, включают расходы по доставке в хозяйство.

Ревизор проверяет:

1. обоснованность составления актов на перевод животных формы 303 АПК;

2. в связи с тем, что у населения может закупаться молодняк животных для доращивания, ревизор проверяет правильность составления актов на передачу, продажу, закупку скота по договорам с гражданами;

3. ревизор проверяет достоверность актов контрактации, актов на закупку у населения, при оформлении которых может допускаться фиктивное отражение нереальных хозяйственных операций:

• завышение живого веса с целью завышения причитающихся за них сумм средств, чтобы присвоить их. В таких случаях следует проверять живой вес закупленных животных по ведомостям взвешивания за смежные периоды. Резкие колебания веса могут выявить нарушения.

• при реальной покупке животных оформляются договора контрактации и акты на выбытие скота и птицы. В таких случаях надо сопоставить данные указанных документов, опросить соответствующих должностных лиц, проверить оприходывание продуктов от падежа животных. Обнаружив фиктивные операции, ревизор составляет промежуточный акт ревизии для последующего возмещения виновными лицами материального ущерба, причиненного СПК. Путем сличения расчетов с населением за покупку у них скота с результатами проверки операций по закупке этих животных ревизор выявляет факты неправильного расчета фактически поступившего скота.

4. по счет - фактурам сторонних организаций за приобретение животных ревизор проверяет правильность указанных в них количества и живого веса и обоснованность цен. Для этого счета – фактуры сопоставляются с внутренними документами по оприходыванию животных и действующих прейскурантов закупочных цен, установленных на племенной скот. Обнаруженное завышение цен подлежит возмещению СПК в порядке предъявленных претензий к организации, продавшей скот;

5. ревизор устанавливает правильность документального оформления, своевременность и полноту оприходывания животных, поступивших в СПК в порядке безвозмездной передачи;

6. проверяя акты на перевод животных из группы в группу, ревизор устанавливает не только своевременность перевода, но и реальность данных операций. Для получения более высоких показателей продуктивности основных маток, они могут быть временно оформлены как переведенные на откорм, можно выявить путем тщательной проверки записей в книге учета движения скота и по актам на перевод животных из группы в группу. Запоздалое оформление перевода отелившихся телок также ведет к искажению молочной продуктивности коров.

7. правильность оформления документов на формирование основного стада, ее соответствие инструкции по применению типового плана счетов.