Затраты

ПРЯМЫЕ

КОСВЕННЫЕ

ПРЯМЫЕ

КОСВЕННЫЕ

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ

СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ

Рисунок 3.3 – Движение информации при группировке затрат на прямые и косвенные

Традиционно прямыми считают затраты, непосредственно связанные с производством конкретных видов продуктов. Как правило, на предприятии для каждого подразделения устанавливается перечень прямых затрат, который будет непосредственно увязан с направлением учета.

Под косвенными понимают затраты, которые носят общий для производства нескольких видов продукции характер и включаются в их себестоимость с помощью ставок, процентов, коэффициентов и др.

Если вторую группировку увязать с первой (по отношению к производственному процессу), то основные затраты на практике чаше всего выступают в виде прямых, а накладные – в виде косвенных.

Однако необходимость второй группировки затрат, а именно, на прямые и косвенные необходима еще при организации раздельных систем оценки продукции: по полным и ограниченным затратам на производство.

В системе калькулирования и оценки готовой продукции воз­никает необходимость в распределении затрат за определенный период между запасами на конец отчетной даты и реализованной продукцией. Этот аспект группировки предусматривает деление затрат на входящие и истекшие.

Производственные затраты, связанные с обеспечением необходимого наличия запасов незавершенного производства и готовой продукции, называют входящими. Они отражаются как активы предприятия и от них ожидается доход (выручка от реализации продукции) в будущем (например, затраты на приобретение материалов, находящихся на складах предприятия или в цеховых кладовых и на рабочих местах, а также материальные затраты в составе себестоимости незаконченной и готовой продукции.

Затраты, входящие в себестоимость реализованной продукции называются истекшими. Они принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить его в будущем. Постепенно входящие затраты переходят в категорию истекших (рисунок 3.4).

В себестоимость выпущенной продукции должны включаться производственные затраты текущего периода, которые имеют к ней прямое отношение. С этих позиций их разделяют на затраты отчетного периода и затраты, включаемые в себестоимость.

К затратам отчетного периода относят те, которые не учтены при оценке запасов (готовой продукции, незавершенного производства и др.). Такого рода затраты рассматривают как расходы того отчетного периода, когда они возникли.

Производственные затраты отчетного периода

Истекшие

(включаемые в себестоимость)

Входящие

Производство продукции (расходы по производству готовой продукции и незавершенному производству)

Нереализованных

Реализованных

Отражаются в балансе как активы и будут переходить в состав расходов после реализации

Отражаются в составе затрат на производство реализованной продукции или на счете прибылей и убытков отчетного периода

Рисунок 3.4– Классификация затрат отчетного периода

В себестоимость продукции включаются затраты (затраты, включаемые в себестоимость), связанные с производством готовой продукции и незавершенным производством до момента реализации.

Из рисунка 3.4 видно отличие содержания затрат отчетного периода и затрат, включаемых в себестоимость продукции, представляющее разницу во времени регистрации и списания на финансовые результаты.

Второй выделяемой группой в составе затрат по направлениям учета являются затраты, используемые для принятия решений и планирования. Как уже было сказано выше, в составе каждой выделяемой группы затрат можно осуществлять свою последующую их классификацию.

Классифицировать затраты, используемых для принятия решений и планирования, необходимо исходя из понимания особенностей состава информации в системе управленческого учета. С учетом данного условия классификация осуществляется по следующим основаниям:

• по поведению затрат относительно объема производственной деятельности и объема продаж;

• эластичности;

• по отношению к временному периоду принятия управленческих решений.

В таблице 3.2. приведена классификация расходов, используемых для принятия решений и планирования.

Таблица 3.2 – Классификация затрат, используемых для принятия решений и планирования

Классификационный признак	Виды затрат, входящие в группу
Поведение затрат относительно объема производственной деятельности и объема продаж	Постоянные Переменные
Эластичность	Пропорциональные Прогрессивные Дегрессивные Инкрементные (дифференцированные) Маржинальные
Отношение к временному периоду принятия управленческих решений	Принимаемые в расчет Не принимаемые в расчет : Альтернативные (вмененные и безвозвратные) Не реагирующие на принятое решение

Деловая активность, выраженная разными объемами выпуска и продаж, требует различных по объему и структуре затрат. Для определения поведения затрат в зависимости от объемов производства и продаж их необходимо разграничить на постоянные и переменные.

Постоянными (fixed costs — англ.) называют затраты, абсолютная величина которых не зависит от объема выпуска продукции (расходы на содержание зданий, амортизация, заработная плата работников управления). Эти затраты уменьшаются (увеличиваются) на единицу изделия при увеличении (уменьшении) объема производства.

По своей экономической природе постоянные издержки являются затратами на создание условий деятельности предприятия, графически они представлены на рисунке 3.5.

Объем производственной деятельности, руб

Совокупные постоянные затраты, руб

Постоянные затраты на единицу продукции, руб

Объем производственной деятельности, руб

Рисунок 3.5 – Графики изменения постоянных затрат

Как видно из рисунка 3.5 за определенный период времени, даже при изменении объема производственной деятельности, постоянные расходы не изменяются, а на единицу продукции - уменьшаются.

За более длительный период постоянные затраты изменяются ступенчато: под воздействием инфляции, переоценок основных фондов, произведенных капитальных вложений в развитие и др.

Тогда совокупные постоянные затраты могут иметь вид, показанный на рисунке 3.6. Между точками X и Xi предполагаемый объем производства потребует увеличения постоянных затрат, а горизонтальная линия А показывает запланированные постоянные затраты по смете за период времени.

Совокупные постоянные затраты, руб

A^’

A

X

X₁

0

Объем производственной деятельности, руб

Рисунок 3.6 – Изменение постоянных затрат за более длительный период и

под воздействием инфляции