Получение тбу на базе постоянных затрат и определение поэтапных показателей покрытия

Возможности экономического анализа работы предприятия расширяются при использовании графика, когда ТБУ построена на базе переменных затрат (рис.2).

Выручка 4

Прибыль

Выручка от реализации

от реали-

зации, затраты, 3

млн.р.

ТБУ

Общие затраты

Убыток

Переменные затраты

25% 50% 75% 100% Уровень загрузки,%

0 125 250 375 500 625 750 875 1000 Количество, тыс.ед.

Рисунок 2 – Нахождение ТБУ на базе переменных затрат

На таком графике лучше видны поэтапные цели покрытия затрат при разной загрузке производственной мощности, при определении вклада различных партий товарной продукции и др.

График на рис.2 построен при тех же данных, что и предыдущий график. На его основе определены поэтапные цели (ожидаемые результаты) покрытия, приведенные в табл. 1. Из нее следует, что, например, при производстве 250 тыс.тар газированной воды:

выручка от их реализации составит 1,0 млн р.;
переменные затраты будут иметь величину в 620 тыс.р.;
сума покрытия составит 1000-620=380 тыс.р.;
постоянные затраты определяются в 1000 тыс.р.;
производственный результат составит -620 тыс.р., т.е. убыток.

Метод тбу с дифференцированным анализом переменных и постоянных затрат

Выше показано использование метода ТБУ в случаях, когда постоянные и переменные затраты представляются в полной их величине. Результаты анализа ситуации могут быть более точными и глубокими, если переменные и постоянные затраты дифференцировать по их составу. Так, в составе переменных затрат могут быть выделены затраты на заработную плату, на материалы, на производство работ. Постоянные затраты можно разложить на затраты в процессе производства и отдельно в управлении и сбыте. В зависимости от постановки задачи оперативного контроллинга (планирования, учета, анализа отклонений и др.) возможны и другие принципы планирования.

На рис. 3 дифференциация включена по основным составляющим переменных и постоянных затрат. Принят следующий характер дифференциации.

Переменные затраты (100%): основные материалы – 45%; основная заработная плата – 25%; производство работ – 30%.

Постоянные затраты: на изготовление продукции (газ.воды) – 50%; на сбыт – 20%; на управление – 30%.

Прибыль