Рекомендуемая литература

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ.

2. Федеральный закон «О размещении заказов на поставки товаров, вы- полнение работ, оказание услуг для государственных и муниципаль- ных нужд» от 21.07.2005 г. № 94-ФЗ.

3. ФП(С)АД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искаже- ния аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».

4. ФП(С)АД № 12 «Согласование условий проведения аудита».

5. Типовое техническое задание на проведение обязательного аудита ор- ганизаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государ- ственной собственности составляет не менее 25 процентов, и феде- ральных государственных унитарных предприятий (утв. Распоряже- нием Минимущества РФ от 30.12.2002 г. № 4521-р, с изм. от 2 декабря 2003 г. № 6703-р).

6. ПСАД «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских ус- луг» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Прези- денте РФ 20 октября 1999 г. Протокол № 6).

7. ПСАД «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» (одобрено Комиссией по аудиторской деятель- ности при Президенте РФ 25 декабря 1996 г. Протокол № 6).

8. Аудит. Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям. /Под ред. Подольского В.И. 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

9. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИД ФБК-Пресс, 2002.

10. Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки. Учеб- ное пособие. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.

11. Сологубов А.Е. Оценка системы внутреннего контроля. – Аудитор- ские ведомости, 2009, № 9

12. Гущин В. Договор на оказание аудиторских услуг. – Право и эконо- мика, 2004, № 3.

Практическая работа № 7 Планирование аудиторской проверки, существенность и аудиторский риск

Цель работы: Сформировать представление о методике проведения аудита –планировании, составлении программы, определении существенности и аудиторского риска, формировании аудиторской выборки, составлении тестов контроля, формирование аудиторских процедур.

Рекомендации по проведению работы: необходимо изучить соответствующую тему лекции, на основании торой разработать структуру устного ответа на сформированное задание, указать на имеющиеся неточности в формулировке задания, ответ подкрепить ссылкой на соответствующие положения нормативной базы аудита с указанием конкретного уровня. Правило (стандарт) № 2

ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ АУДИТА Правило (стандарт) № 3 ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА Правило (стандарт) № 8 "Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности" Правило (стандарт) № 9 (14.01.2009) «СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ» ФПСАД № 11 «ПРИМЕНИМОСТЬ ДОПУЩЕНИЯ НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА» ФПСАД № 19 «ОСОБЕННОСТИ ПЕРВОЙ ПРОВЕРКИ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА» ФПСАД № 23 «ЗАЯВЛЕНИЯ И РАЗЪЯСНЕНИЯ РУКОВОДСТВА АУДИРУЕМОГО ЛИЦА ФПСАД № 4 «СУЩЕСТВЕННОСТЬ В АУДИТЕ»

Содержание работы

Задание 1

Составьте аудиторскую программу, предусмотрев в ней затраты времени на отдельные виды работ, исполнителей, сущность выполняемых процедур.

Согласно предварительной экспертизе внутреннего контроля на проверяемом предприятии установлено, что на аудит потребуется 12 дней. Аудитор сделал вывод о том, что особое внимание необходимо будет обратить на изучение учредительных документов; проверку правильности составления баланса и отчета о финансовых результатах; исследование правильности отнесения затрат на себестоимость; продукции; порядок формирования и использования прибыли. Кроме того, знакомство с состоянием системы учета показало целесообразность проверки порядка ведения кассовых и расчетных операций, движения материальных ценностей, начисления и выплаты заработной платы; изучения прибыльности начисления и своевременности уплаты налогов, сборов, отчислений и обязательных платежей в бюджет и во внебюджетные фонды; исследования расчетов с дебиторами и кредиторами.

Аудитор посчитал, что для качественной аудиторской проверки потребуются помощник-ассистент для аудитора, эксперт-юрист для изучения состояния дебиторской задолженности и заключенных договоров, эксперт-программист для определения качества действующих программных продуктов и обоснованности выбора видов компьютеров для автоматизации бухгалтерского учета. Следует также учесть необходимое время для составления аудиторского заключения и акта приемки работ по договору об аудиторской проверке, предоставления консультационных услуг по устранению выявленных недостатков.

При выполнении задачи используйте приложение 3.

Задание 2

Составить план и программу аудита ведения учета и составления отчетности экономического субъекта по форме таблиц 1,2

Таблица 1 Общий план аудита основных средств ведения учета и составления отчетности экономического субъекта

Проверяемая организация __________________________________________________

Период аудита _____________________________________________________________

Количество человеко-часов __________________________________________________

Руководитель аудиторской группы ___________________________________________

Состав аудиторской группы _________________________________________________

Планируемый аудиторский риск______________________________________________

Планируемый уровень существенности _______________________________________

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1
2
3
4
5
6
7	и т.д.

Руководитель аудиторской организации:

Руководитель аудиторской группы:

Таблица 2. Программа аудита ведения учета и составления отчетности экономического субъекта

Проверяемая организация ___________________________________________________

Период аудита _____________________________________________________________

Количество человеко-часов__________________________________________________

Руководитель аудиторской группы ___________________________________________

Состав аудиторской группы _________________________________________________

Планируемый аудиторский риск______________________________________________

Планируемый уровень существенности________________________________________

№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечания
1	2	3	4	5	6
1
2
3
4
5
6
7	и т.д.

Руководитель аудиторской организации:

Руководитель аудиторской группы:

Задание 3

Составьте вопросник контроля ведения учета и составления отчетности экономического субъекта по форме таблицы 3.

Таблица 3. Вопросник внутреннего контроля ведения учета и составления отчетности экономического субъекта

№ п/п	Вопросы тестирования	Ответ	Выводы и решения аудитора
1
2
3
4
5
6
7	и т.д.

Задание 4

Сформируйте перечень аудиторских процедур контроля ведения учета и составления отчетности экономического субъекта по форме таблицы 4.

Таблица 4. Аудиторские процедуры аудита ведения учета и составления отчетности экономического субъекта

№	Наименование процедуры	Классификационный номер	Содержание аудиторской процедуры
1
2
3
4
5
6
7	и т.д.

Задание 5

Определите уровень существенности на основании данных, приведенных в таблице 5.

Таблица 5. Расчет уровня существенности аудита ведения учета и составления отчетности экономического субъекта

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта	До­ля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
Балансовая прибыль предприятия		5
Валовой объем реализации без НДС		2
Валюта баланса		2
Собственный капитал (итог раздела IV баланса)		10
Общие затраты предприятия		4

Задание 6

Определите единый показатель уровня существенности на основании

следующих данных (табл. 7.1):

Таблица 5. Расчет уровня существенности аудита ведения учета и составления отчетности экономического субъекта

Наименование базового показателя	Значение базового показа­теля бухгалтерской отчет­ности проверяемого эконо­мического субъекта (руб.)	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (руб.)
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	21 289	5
Валовой объем реали­зации без НДС	135 968	Ъ
Валюта баланса	128 038	2
Собственный капитал (итог раздела IV ба­ланса)	20 500	10
Общие затраты пред­приятия	101 341	2

Задание 7

Определите единый показатель уровня существенности на основании

следующих данных (табл. 5):

Таблица 5. Расчет уровня существенности аудита ведения учета и составления отчетности экономического субъекта

Наименование базового показателя	Значение базового показа­теля бухгалтерской отчет­ности проверяемого эконо­мического субъекта (руб.)	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (руб.)
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	63 672	5
Валовой объем реа­лизации без НДС	170 652	2
Валюта баланса	80 240	2
Собственный капи­тал (итог раздела IV баланса)	43 500	10
Общие затраты реа­лизации	102 536	2

Задание 8

Определите единый показатель уровня существенности на основании следующих данных (таблица 5):

Таблица 5. Расчет уровня существенности аудита ведения учета и составления отчетности экономического субъекта

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (руб.)	Доля (%)	Значение, приме­няемое для нахож­дения уровня суще­ственности (руб.)
1	2	3	4
Балансовая при­быль предприятия	Не используется	5
Валовой объем реа­лизации без НДС	Не используется	2
Валюта баланса	210 500	2
Собственный капи­тал (итог раздела IV баланса)	Не используется	10
Обшие затраты предприятия	179 302	2

Задание 9

Проводится обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности. Внутренней методикой аудиторской фирмы уровень существенности нарушений статики (остатков по счетам бухгалтерского учета) установлен в пределах от 5 % (min) до 10 % (max) от валюты баланса. При этом, все выявленные в ходе аудита отклонения статей бухгалтерского баланса суммируются по абсолютной величине (по модулю).

Наименование показателя	Код	Значение показателя на 30.09.ХХ (тыс. руб.)
		По балансу	По данным аудитора	Расхожде–ния
1	2	3	4	5
АКТИВ
Нематериальные активы	110	450,0	450,0	0
Основные средства	120	72678,2	70854,3	-1823,9
Незавершенное строительство	130	10400,5	10400,5	0
Прочие внеоборотные активы	150	1500,0	1500,0	0
Итого внеоборотные активы	190	85028,7	83204,8	-1823,9
Запасы	210	4547,8	4547,8	0
НДС по приобретенным ценностям	220	630,6	2448,6	+1818,0
Дебиторская задолженность (до 12 месяцев)	230	2200,6	2200,6	0
Дебиторская задолженность (св. 12 месяцев)	240	300,5	300,5	0
Денежные средства	260	463,6	463,6	0
Прочие оборотные активы	270	436,6	436,6	0
Итого оборотные активы	290	8579,7	10397,7	+1818,0
ВСЕГО АКТИВЫ	300	93608,4	93602,5	-5,9
ПАССИВ
Уставный капитал	410	10000,0	10000,0	0
Резервный капитал	430	1500,0	1500,0	0
Нераспределенная прибыль	470	60463,7	60457,8	-5,9
Итого капитал и резервы	490	71963,7	71957,8	-5,9
Займы и кредиты (долгосрочные)	510	12000,0	12000,0	0
Прочие долгосрочные обязательства	520	1437,6	1437,6	0
Итого долгосрочные обязательства	590	13437,6	13437,6	0
Займы и кредиты (краткосрочные)	610	3540,0	3540,0	0
Кредиторская задолженность	620	4432,4	4432,4	0
Прочие краткосрочные обязательства	660	234,7	234,7	0
Итого краткосрочные обязательства	690	8207,1	8207,1	0
ВСЕГО ПАССИВЫ	700	93608,4	93602,5	-5,9

Расчет уровня существенности выявленных нарушений (по внутриорганизациинной методике аудиторской фирмы):

(|-1823,9  + 1818,0  + -5,9 ) / 93602,5 * 100 % = 3,9 %

5. Вид аудиторского заключения по данной отдельно взятой хозяйственной ситуации

Поскольку уровень существенности выявленных нарушений (3,9%) не превышает минимального уровня существенности (5%), аудитор имеет право выдать безоговорочно положительное аудиторское заключение.

Задание 10

Проводится обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности. Внутренней методикой аудиторской фирмы уровень существенности нарушений статики (остатков по счетам бухгалтерского учета) установлен в пределах от 5 % (min) до 10 % (max) от валюты баланса. При этом, все выявленные в ходе аудита отклонения статей бухгалтерского баланса суммируются по абсолютной величине (по модулю).

Расчет совокупных отклонений данных бухгалтерского баланса:

Наименование показателя	Код	Значение показателя на 30.09.ХХ (тыс. руб.)
		По балансу	По данным аудитора	Расхожде–ния
1	2	3	4	5
АКТИВ
Нематериальные активы	110	2050,0	1250,0
Основные средства	120	10750,0	10750,0
Незавершенное строительство	130	1000,0	1000,0
Прочие внеоборотные активы	150	20,0	20,0
Итого внеоборотные активы	190	13820,0	13020,0
Запасы	210	2550,0	2550,0
НДС по приобретенным ценностям	220	600,0	600,0
Дебиторская задолженность (до 12 месяцев)	230	1500,0	1500,0
Дебиторская задолженность (св. 12 месяцев)	240	30,0	30,0
Денежные средства	260	164,0	164,0
Прочие оборотные активы	270	43,0	43,0
Итого оборотные активы	290	4887,0	4887,0
ВСЕГО АКТИВЫ	300	18707,0	17907,0
ПАССИВ
Уставный капитал	410	3000,0	3000,0
Добавочный капитал	420	1000,0	0,0
Нераспределенная прибыль	470	203,5	403,5
Итого капитал и резервы	490	4203,5	3403,5
Займы и кредиты (долгосрочные)	510	11000,0	11000,0
Прочие долгосрочные обязательства	520	15,0	15,0
Итого долгосрочные обязательства	590	11015,0	11015,0
Займы и кредиты (краткосрочные)	610	3000,0	3000,0
Кредиторская задолженность	620	468,0	468,0
Прочие краткосрочные обязательства	660	20,5	20,5
Итого краткосрочные обязательства	690	3488,5	3488,5
ВСЕГО ПАССИВЫ	700	18707,0	17907,0

4.3. Расчет уровня существенности выявленных нарушений (по внутриорганизациинной методике аудиторской фирмы):

Задание 11

1. Рассчитайте приемлемый аудиторский риск, исходя из следующих данных: риск учета составляет 80%' риск контроля — 50%, риск необнаружения — 10%.

2. Рассчитайте риск необнаружения исходя из того, что аудитор строит план аудита при следующих показателях: АР = 0,05; РВХ = 0,75; РК = 0,30.

Задание 12

1. Рассчитайте приемлемый аудиторский риск. Предположим, аудитор полагает, что внутрихозяйственный риск составляет 60%, риск контроля — 40%,ри ск необнаружения — 20%.

2. Рассчитайте риск необнаружения исходя из того, что аудитор строит план аудита при следующих показателях: АР = 0,07; РВХ = 0,45; РК = 0,35.

Задание 13

Определить оптимальный объем выборки счетов-фактур на отгрузку, которые следует проверить, исходя их приведенных данных. При выборочной проверке дебетового оборота по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» общая сумма отгруженной продукции за отчетный период составила С = 1 000 000 руб., коэффициент риска установлен на уровне КР = 3,00, допустимая ошибка выборки ДОВ = 5000 руб.

Зависимость между коэффициентом риска и риском выборки определить из таблицы 6.

Таблица 6. Зависимость между коэффициентом риска и риском выборки

Риск выборки,%	20	15	10	5	2,5	1,0
Коэффициент риска (КР)	1,61	1,90	2,31	3,00	3,69	4,61