43. Дать определение понятию «Готовая продукция», сказать, как оценивается готовая продукция в учете. Как рассчитать фактическую себестоимость готовой продукции? Охарактеризовать счет 43.

К счету 43 "Готовая продукция" могут быть открыты аналитические субсчета, необходимые для ведения бухгалтерского учета. Поступление, выбытие или списание готовых изделий своего производства отражаются по фактической себестоимости. В аналитическом учете по отдельным наименованиям разрешается учитывать движение готовых изделий по учетным ценам. Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные".

Готовая продукция - это изделие и полуфабрикат полностью законченное обработкой соответствующее установленным стандартам принятые заказчикам или на склад снабженные сертификатом или другим документом, подтверждающим их качество, продукция подлежит сдаче на склад но не оформлена актом о приемке остается в составе не завершенного производства и в состав готовой продукции не включается.

В бухгалтерском учете готовая продукция(работы услуги)может оцениваться по одному из следующих вариантов.

По фактической производственной себестоимости. Этот вариант используется в индивидуальных и мелкосерийных производствах. Недостаток этого варианта в том, что до окончания отчётного месяца точно подсчитать себестоимость сложно.

По плановой (нормативной) производственной себестоимости с отдельным учётом отклонений фактической себестоимости изделий от их стоимости по учётным ценам. К сумме отклонений на остаток готовой продукции на начало месяца прибавляется сумма отклонений по поступившей на склад в течении данного месяца готовой продукции. Полученную сумму отклонений надо разделить на остаток продукции на начало месяца с прибавлением оприходованной за месяц продукции по учётным ценам.

По продажным (регулируемым или свободным рыночным) ценам без НДС, особенно когда с покупателями-заказчиками заранее оговариваются все условия поставки изготавливаемой продукции.

Определение фактической себестоимости товаров отгруженных: Фсо= Псо+-О

Фактическая себестоимость остатков ГП на складе на конец отчетного периода оприходуется путем умножения ее стоимости по учетным ценам на рассчитанный % отклонений.

Для того чтобы определить фактическую себестоимость реализованной продукции применяют следующие расчеты:

Ср%=(Фсн- Псн)+-(Фсп- Псп)/Псн + Псп *100, где

Фсн – фактическая себестоимость остатков на начало периода

Псн- плановая себестоимость на начало перода

Фсп- фактическая себестоимость за отчетный период

Псп- плановая себестоимость за отчетный период

Псо- плановая себестоимость реализованной продукции

Фср- фактическая себестоимость реализованной продукции

О= Псо * Ср% /100

Фср=Псо+-О

45. Учет готовой продукции на складе и в бухгалтерии: назвать проводки по оприходованию готовой продукции, назвать первичные документы отражающие движение готовой продукции. Охарактеризовать счет 45.

Готовая продукция - это изделие и полуфабрикаты полностью законченные обработкой соответствующие установленным стандартам, принятые заказчиком или на склад снабженные сертификатом или другим документом подтверждающим их качество. Продукция подлежащая сдаче на склад, но не оформленная актом приемки остается в составе незавершенного производства и в состав готовой продукции не включается. Цех выполняющий сборку продукции передает готовую продукцию на склад на основании ведомости на сдачу готовой продукции. Готовая продукция на складе ведется в натуральном выражении с помощью карточек сортового учета. Бухгалтер ведет контроль над соблюдением правил количественной и качественной приемки изделий, для этого показатели сдаточных накладных сверяют с данными первичных документов о выработке рабочих. Основанием для оприходования продукции служат накладные на поступление продукции на склад или другие первичные документы, а для списания — документы на отгрузку, квитанции о приеме продукции другими предприятиями или расчетные документы или лимитно-заборная карта (при отгрузке продукции).

Оприходование готовой продукции на складе отраж.след.проводками:

Д 43 К 20 - поступление на склад продукции изготовленной в основном производстве по производств. себестоимости

Д 43 К 40 – поступление на склад продукции изготовленной в основном производстве по плановой себестоим.

Д 43 К 21,23,29 - поступление готовой продукции на склад изготовленной в других пр-вах по производственной себестоим.

Аналитический учет отгруженной продукции ведут в разрезе покупателей (по каждому покупателю). В БУ учет отгруженной продукции покупателям отражаются след. записями:

Д 45 К 43 - списание фактической производственной себестоимости продукции со склада

Д 45 К 40 - списание фактической производственной себестоимости продукции при отражении выполненных работ или услуг заказчиком

Д 015 К - -отражение цены реализации отгруженной продукции.

На счете 45 "Товары отгруженные" отражается движение отгруженных товаров, продукции, выполненных работ, услуг, в частности:

• стоимость готовой продукции, выручка от реализации которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции);

• стоимость готовых изделий, переданных другим организациям на комиссионных началах;

• стоимость тары, оплачиваемой покупателями сверх стоимости продукции;

• транспортные расходы (железнодорожный тариф, водный фрахт), возмещаемые покупателем сверх цены.

Товары отгруженные отражаются на счете 45 "Товары отгруженные" по фактической себестоимости.

Принятые на учет по счету 45 "Товары отгруженные" суммы списываются по дебету счета 90 "Реализация" и кредиту счета 45 "Товары отгруженные" одновременно с признанием выручки от реализации товаров, продукции.

Аналитический учет по счету 45 "Товары отгруженные" ведется по готовой продукции, работам и услугам промышленного характера, покупным товарам по фактической себестоимости. Одновременно аналитический учет товаров отгруженных в отпускных ценах в разрезе покупателей может вестись на забалансовом счете 015 "Товары отгруженные в отпускных ценах".

46. Учет расходов на реализацию: какой счет предназначен для обобщения затрат на реализацию? Охарактеризовать его. Какие затраты можно отнести к коммерческим расходам? Привести примеры проводок по списанию коммерческих расходов.

Реализация продукции происходит в 2 этапа:

1-ый процесс передачи продукции покупателю.

2-ой процесс оплаты покупателям полученной продукции.

Процесс реализации считается завершенным когда продукция прошла оба этапа, для учета отгрузки и реализации продукции предназначены след. счета 44, 45, 90.

Для обобщения информации о расходах организации, связанных с реализацией продукции используют активный счет 44, который имеет 2 субсчета: 44/1-комерчески расходы; 44/2-издержки обращения.

Субсчет 44/1 используется в промышленных предприятиях, по Д этого субсчета учитываются расходы по реализации изготовленной продукции, это могут быть след.расходы: расходы на тару и упаковку изделий на складе; затраты на доставку продукции покупателю; погрузочно-разгрузочные работы, выполненные силами продавца; комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям; расходы на рекламу и др. расходы.

Субсчет 44/2 используется в организациях, осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую деятельность, услуги по общественному питанию. В это случаи по Д субсчета 44/2 отражаются затраты и группируются по статьям типовой номенклатуры транспортные расходы, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, расходы на спецодежду и расходы на топливо.

Затраты относимые к коммерческим расходам:

1.Расходы на тару и упаковку изделий на складе

2.Затраты на доставку продукции покупателю

3.погрузочно-разгрузочные работы выполненные силами продавца

4.комисионные сборы уплачиваемые сбытовым и посреднеческим организациям

5.расходы на рекламу и другие расходы.

При списании коммерческих расходов делают след. записи:

Д 44 К 10 - включение в коммерческие расходы тары и тарной упаковки используемых при реализации

Д 44 К 70 - включение в коммерческие расходы з/п рабочих занятых реализацией продукции

Д 44 К 69 - включение в коммерческие расходы отчислений на социальное страхование от начисленной з/п

Д 44 К 76 - включение в коммерческие расходы взносов в Белгострах от начисленной з/п рабочих

Д 44 К 60 - затрат по погрузке-разгрузке, доставки продукции покупателям без НДС

Д 18 К 60 - НДС за реализованную продукцию

Д 44 К 60 - включение в коммерческие расходы стоимости рекламы без НДС

Д 18 К 60 - НДС за рекламу

Д 90 К 44 - списание расходов на реализацию при реализации продукции покупателю

Д 91 К 44 - списание расходов на реализация при реализации ОС, НМА, материалов и прочих активов организации

По дебету счета 44 "Расходы на реализацию" учитываются суммы произведенных организацией расходов, связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг, в корреспонденции с соответствующими счетами. Эти суммы списываются полностью или частично по дебету счета 90 "Реализация" и кредиту счета 44 "Расходы на реализацию".

47. Учет реализации продукции: назвать счет предназначенный для учета реализованной продукции. Охарактеризовать его. Привести примеры проводок по списанию себестоимости при передаче продукции покупателю и отразить бухгалтерскими записями начисление налогов на реализованную продукцию.

Реализация представляет собой совокупность хозяйственных операций связанных со сбытом и продажей продукции.

Процесс реализации считается завершенным когда продукция прошла процесс передачи продукции покупателю и процесс оплаты покупателем полученной продукции.

Для обобщения информации о реализации, т.е. о доходах и расходах организации предназначен счет 90. Передача продукции покупателю по отпускной цене в БУ отражается след. записями:

Д 62 К 90 - при признании в БУ выручки от реализации по мере отгрузки

Д 51 К 90 - по мере оплаты

Списание себестоимости продукции при передаче покупателю отражается след. записями:

Д 90 К 43 - списание себестоимости изготовленной продукции

Д 90 К 40 - списание плановой себестоимости планируемой продукции если организация вдет учет с использованием сч.40

Д 90 К 44 - списание расходов связанных с реализацией продукции

Начисление налогов при реализации в учете отражают след. записями:

Д 90/3 К 68, 21 - начисление налога на добавленную стоим.

Д 90/4 К 68, 23 - начисления акцизов при реализации подакцизной продукции

Д 90/5 К 68, 22 - начисления прочих налогов из выручки(налог с продаж)

Д 90/6 К 68, 24 - начисления предусмотрены законодательством экспортных пошлин подлежащих перечислению в бюджет.

Если предприятие получило прибыль от реализации продукции то составляется то проводка Д 90 К 99. Если убыток то Д 99 К 90.Аналитический учет по сч.90 ведется по каждому виду реализованной продукции, синтетический сч.90 сальдо на отчетную дату не имеет.

На счете 90 "Реализация" отражаются выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг и себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг по:

• готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

• работам и услугам промышленного характера;

• работам и услугам непромышленного характера;

• покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

• строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

• товарам;

• услугам по перевозке грузов и пассажиров и т.д.;

Аналитический учет по счету 90 "Реализация" ведется по каждому виду реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и других.

К счету 90 "Реализация" могут быть открыты субсчета: 90/1 "Выручка от реализации"; 90/2 "Себестоимость реализации"; 90/3 "Налог на добавленную стоимость"; 90/4 "Акцизы"; 90/5 "Прочие налоги и сборы из выручки"; 90/6 "Экспортные пошлины"; 90/9 "Прибыль / убыток от реализации" и другие.

48. Реализация продукции, работ, услуг, по факту отгрузки: определить момент реализованной продукции по факту отгрузки. Где закреплены методы реализации продукции. Отразить последовательность бухгалтерских записей реализации продукции по моменту отгрузки.

Момент реализации продукции - это момент в который продукция отгруженная или отпущенная покупателю считается проданной. Продукция может считаться реализованной по моменту отгрузки и предъявления к покупателю платежных документов или по моменту поступления денежных средств за отгруженную продукцию. Метод отражения реализации закрепляется в учетной политике организации и влияет на последовательность бухгалтерских записей при реализации продукции. Если в учетной политике определено, что фактом реализации является момент отгрузки то последовательность отражения операций по реализации продукции в учете организации-продавца следующие:

Д 90 К 43, 40, 20 - списание производстводственной реализуемой продукции

Д 90 К 44 - списание расходов на реализацию связанных с передачей продукции

Д 62 К 90 - передача продукции по отпускной цене покупателю

Д 90 К 68 - начисление НДС в бюджет при реализации продукции(акцизов, прочих налогов и выручки)

Д 90 К 99 - прибыль от реализации(убыток90-99)

Д 51 К 62 - зачисление денежных средств от покупателя за реализованную продукцию

49. Реализация продукции, работ, услуг по факту поступления денег на счет предприятия: определить момент реализации по факту оплаты. Отразить последовательность бухгалтерских записей реализации продукции по моменту оплаты.

Если фактом реализации считается поступление денег на р/с то для завершения операции реализации необходимо также наличие факта, матер.веществ. передача продукции покупателю, тогда для организации-продавца такая продукция является реализованной. Последовательность отражения бухг.записей у организации-продавца по реализации продукции след.:

Д 51 К 62 - поступление от покупателя денежных средств за реализованную продукцию

Д 90 К 43,40 - списание производственной себестоимости реализованной продукции

Д 90 К 44 - списание коммерческих расходов связанных с реализацией

Д 62 К 90 - передача продукции покупателю

Д 90 К 68 - начислен НДС от реализации

Д 90 К 99 - получена прибыль от реализации продукции

Д 99 К 90 - убыток.

При таком отражении реализации продукции налоги, сборы и отчисления связанные с реализацией, а также отражения финансового результата (прибыль или убыток) осуществляется после поступления денег от покупателя. Продукция отгруженная покупателю за которую деньги не поступили до момента оплаты не может считаться реализованной, в этом случае такая продукция при передаче в дальнейшем покупателю в учете отражается по Д активного сч.45 по себестоимости до поступления денежных средств от покупателя.

50. Реализация продукции с использованием счета 40: охарактеризовать счет, назвать его особенности в учете готовой продукции с использованием счета 40. Определение и списание результатов от реализации продукции, работ, услуг.

Готовая продукция отражается в балансе при реализации по фактической производственной себестоимости. Фактическую себестоимость можно рассчитать по окончании отчетного месяца когда достоверно известны все понесенные расходы. Движение готовой продукции происходит в течении месяца в связи с этим необходимо условная оценка продукции по учетной цене, в качестве учетной цены может плановая себестоимость, свободная отпускная цена, фактическая себестоимость или свободная розничная цена. Если в качестве учетной цены организация использует плановую себестоимость, а также свободные отпускные цены, то фактическая себестоимость готовой продукции формируется на основании учетной цены и отклонений. Сумма отклонений рассчитывается на основании процента отклонений фактической с/с от учетной цены. Процент отклонений рассчитывается по след. формуле:

X=(O+Oi/П+Пi)*100%, где

Х - %отклонение

Оi - сумма отклонений по продукции поступившей на склад в течении месяца

О - сумма отклонений готовой продукции на складе на начало месяца

П - остаток готовой продукции на складе на начало месяца по учетным ценам

Пi - поступление готовой продукции из производства в течении месяца по учетным ценам.

Положительные или отрицательные отклонения показывают соответственно перерасход или экономию допущенную организацией в процессе изготовления продукции. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция. Перерасход отражается дополнительной проводкой, а экономия красным сторно. Готовая продукция как правило учитывается на сч.43, однако для учета выпущенной продукции и предела отклонений ее фактической себестоимости от учетных цен организация могут использовать сч.40. По Д этого счета отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, а по К нормативная (плановая себестоимость).

Д 43 К 40 – оприходование готовой продукции по нормативной себестоимости

Д 40 К 20 - списание фактической себестоимости выпущенной из производства продукции

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по сч.40 на последнее число месяца определяет отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной, которая определяет перерасход или экономию.