Хозяйственные операции по приобретению предмета лизинга у лизингодателя

Содержание хозяйственной операции	Основание для записи	Корреспонденция счетов		Сумма руб.
		Дебет	Кредит
1. Произведена оплата продавцу	Счет продавца	60	51	118000
2. Отражены фактические затраты, связанные с приобретением лизингового имущества	Отгрузочные документы продавца, товарная накладная	08	60	100000
3. Отражена предъявляемая продавцом сумма НДС	Счет-фактура	19	60	18000
4. Лизинговое имущество принято к учету в составе основных средств (имущество для передачи в лизинг)	Акт о приеме - передачи объекта, Инвентарная карточка учета объекта основных средств	03-1	08	100000
5. Принята к вычету сумма НДС	Счет-фактура	68-1	19	18000

По окончании договора лизинга имущество может быть возращено лизингодателю либо может быть осуществлена передача прав собственности лизингополучателю при условии полной оплаты лизинговых платежей, покрытия всех расходов лизингодателя по приобретению предмета лизинга или оплаты выкупной стоимости.

По условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя и по окончании договора лизинга договор купли-продажи не оформляется, и предмет лизинга возвращается лизингодателю (таб. 3).

Таблица 3

Отражение в учете операций лизингодателя при учете предмета лизинга на его балансе без последующего выкупа имущества

Содержание хозяйственной операции	Основание для записи	Корреспонденция счетов		Сумма руб.
		Дебет	Кредит
1. Отражена передача предмета лизинга лизингополучателю	Акт приема-передачи	03-2	30-1	100000
Ежемесячно до окончания срока действия договора лизинга
2. Начислена амортизация по переданному в лизинг предмету, учитываемому на балансе лизингодателя	Бухгалтерская справка	20	02-2	1666,67
3. Отражена задолженность лизингополучателя по лизинговому платежу	Договор лизинга, бухгалтерская справка	62	90-1	11800
4. Начислен НДС с суммы ежемесячного лизингового платежа	Счет-фактура	90-3	68	1800
5. Отражена себестоимость продаж (беез учета иных расходов)	Бухгалтерская справка	51	62	11800
6. Получен лизинговый платеж	Выписка банка по расчетному счету	51	62	11800
Ежемесячно до момента прекращения начисления амортизации в налоговом учете
7. Отражена сумма отложенного налогового обязательства с разницы между суммами амортизации по предмету в налоговом и бухгалтерском учете	Бухгалтерская справка	68	77	333,33 [(333,33-1666,67)*0,20]
Ежемесячно до момента прекращения начисления амортизации в налоговом учете и до момента полного погашения стоимости в бухгалтерском учете (либо списание с баланса)
8. Отражено частичное погашение отложенного налогового обязательства	Бухгалтерская справка	77	68	333,33
Возврат предмета лизинга в момент окончания договора
9. Отражен возврат предмета лизинга лизингодателю	Акт приема-передачи	03-1	03-2	100000

При передачи предмета лизинга лизингополучателю в аналитическом учете делаются записи по счету 03, к которому открываются субсчета 1 «Имущество для передачи в лизинг» и 2 «Имущество, переданное в лизинг».

Передача предмета в лизинг отражается по дебету счета 03, субсчет 2 и кредиту счета 03, субсчет 1. Возврат предмета по окончании договора лизинга оформляется обратной проводкой: Дебет 03, субсчет 1 кредит 03, субсчет 2.

Так как имущество учитывается на балансе лизингодателя, то амортизационные отчисления производит лизингодатель. В бухгалтерском учете ежемесячно исходя из установленного лизингодателем срока полезного использования начисляется амортизация по дебету счетов 20 «Основное производство», 26 Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

В налоговом учете для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент не выше 3 (п.3 ст. 259 Налогового кодекса РФ - НК РФ).

Разница между суммами амортизации, ежемесячно признаваемыми в составе расходов в бухгалтерском и налоговом учете, считается налогооблагаемой временной разницей, приводящей к образованию отложенного налогового обязательства, которое отражается по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и дебету счета 68 «Расчеты по налогом и сборам»

С момента прекращения начисления амортизации по лизинговому имуществу в налоговом учете и до момента полного погашения его стоимости в бухгалтерском учете либо списание оборудования с баланса организации сумма накопленных на счете 77 отложенных налоговых обязательств будет равномерно уменьшаться.

Лизинговые платежи в соответствии с графиком их выплаты по условиям договора признаются у лизингодателя в составе доходов от обычных видов деятельности и отражаются согласно п.6 Указаний и Инструкций по кредету счета 90 продажи, субсчет 1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Сумма НДС, предъявленная лизингополучателю и причитающаяся к уплате в бюджет , отражается по дебету счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счета 68.

2. По условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, но по окончании договора права собственности передаются лизингополучателю. По соглашению сторон покупная стоимость установлена равной 11800 руб. На дату перехода права собственности на предмет лизинга в бухгалтерском учете делают записи, приведенные в табл.4.

Первый и второй этапы лизинговой сделки отражаются в бухгалтерском учете аналогично (см. табл.3 и 4). Различия появляются на третьем этапе, так как предмет лизинга не возвращается к лизингодателю, а права собственности на него передаются лизингополучателю. В данном случае предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя при условии полной выплаты лизинговых платежей и уплаты лизингодателю его выкупной стоимости, указанной в договоре лизинга.

В бухгалтерском учете лизингодателя эта операция в рассматриваемой ситуации оформляется как продажа основных средств.

Поступления от продажи имущества являются прочими доходами и отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов с лизингополучателем в размере выкупной цены предмета лизинга.

Таблица 4