Учет перехода права собственности у лизингополучателя, если выкупная стоимость равна нулю

Содержание хозяйственной операции	Основание для записи	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
На дату перехода прав собственности на предмет лизинга
1. Список объектов с забалансового счета	Бухгалтерская справка		001	283200
2. . Отражены ранее уплаченные лизинговые платежи в составе стоимости основного средства, увеличенной на выкупную стоимость	Бухгалтерская справка	01	02	240000 (283200-43200)

Сумму выплаченных в течение срока действия договора лизинга лизинговых платежей, увеличенную на выкупную стоимость, фиксируют по дебету счета 01 «Основные средства» и кредита счета 08.

Одновременно сумма невыплаченных лизинговых платежей отражается по дебету счета 08 и кредита счета 02. Таким образом, по дебету счета 01 фиксируется объект лизинга в полной сумму расходов на его приобретение, т.е. сумма лизинговых платежей и выпускной стоимости. По кредиту счета 02 отразилась сумма лизинговых платежей, уже включенная в расходы, а период действия договора лизинга. Остаточная стоимость предмет, а лизинга равны выкупной стоимости.

Переход прав собственности на предмет лизинга согласно условиям договора может происходить при уплате выкупной стоимости, а также в случае, если выкупная стоимость равно нулю (табл. 9).

Если выкупная стоимость равна нулю, то при выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001, одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 и кредиту счета 02, субсчет «Износ собственных основных средств».

Учет у лизингополучателя при условии, что имущество находится на его балансе, приведен в табл.10.

Таблица 10

Учет предмета лизинга, переданного на баланс лизингополучателя

Содержание хозяйственной операции	Основание для записи	Корреспонденция счетов			Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
На дату получения объекта основных средств по договору лизинга
1. Отражена задолженность (без учета НДС) перед лизингодателем по договору лизинга, без НДС	Договор лизинга, акт приема-передачи имущества в лизинг	08-9	76-5	1000000 (1180000-180000)
2. Отражена сумма НДС, подлежащая уплате по договору лизинга	Договор лизинга, бухгалтерская справка	19	76-5	180000
3. Объект, полученный по договору лизинга, принят к учету в составе основных средств	Договор лизинга, акт приема-передачи имущества в лизинг	01-2	08-9	1000000
Ежемесячно в течение срока договора лизинга
4. Отражена сумма ежемесячного платежа по договору лизинга	Договор лизинга, бухгалтерская справка	76-5	76-6	23600
5. Принят к вычету НДС с суммы ежемесячного платежа по договору лизинга	Счет - фактура, договор лизинга	68	19	3600
6. Начислена амортизация по полученному предмету лизинга, учитываемому на балансе лизингополучателя	Бухгалтерская справка	20	02-2	16667 (1000000руб.:60мес.)
7. Отражено отложенное налоговое обязательство	Бухгалтерская справка	68	77	666,60 [(20000-16667)руб.*20%]
8. Перечислен лизинговый платеж	Выписка банка по расчетному счету			23600

При передачи предмета лизинга на баланс лизингополучателя производится запись по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет 5 «Арендные обязательства». Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются со счета 08 в корреспонденции с дебетом счета 01, субсчет 2 «Арендованное имущество». Общая сумма НДС, подлежащая уплате по договору лизингодателю, отражается по дебету счета 19 и кредиту счета 76, субсчет 5. Указанную сумму организация вправе принять к вычету по мере получения счетов - фактур от лизингодателя (ст.171, 172 НК РФ).

Ежемесячно в течении срока договора лизинга ООО «ТД Термостепс» начисляет лизинговые платежи по дебету счета76, субсчет 5, в корреспонденции со счетом 76, субсчет 6 «Задолженность по лизинговым платежам». А так как предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, он ежемесячно начисляет амортизационные отчисления по предмету лизинга в сумме нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В бухгалтерском учете начисление амортизационных отчислений фиксируется по дебету счетов 20,26,44 в корреспонденции со счетом 02, субсчет 2 «Амортизация имущества, полученного в лизинг».

При начислении амортизационных отчисления в налоговом учете налогоплательщик имеет право применять специальный коэффициент, но не выше 3 (ст.259 НК РФ). Амортизационные отчисления, рассчитанные по правилам бухгалтерского и налогового учета, различны. В связи с этим возникают налогооблагаемые временные разницы, которые приводят к образованию отложенных налоговых обязательств , отражаемых в учете по дебету счета 68 и кредиту счета 77. Уменьшение указанных разниц и отложенных налоговых обязательств производится по мере признания в бухгалтерском учете расходов по договору лизинга в размере, превышающем сумму расходов, признаваемом в налоговом учете.

Если согласно договору лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при выкупе предмета лизинга лизингополучателем и при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей на счетах 01 и 02 производится внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.

Пример. Выкупная стоимость предмета лизина по договору стоимости 11800 руб. Оставшийся срок полезного использования - 10 месяцев, общая сумма лизинговых платежей - 1000000 руб. Отражена в учете ООО «ТД Термостепс» данной операции приведено в табл.11.

Таблица 11