Виды налогов

По платежеспособности и методу взимания налоги делятся на прямые и косвенные.

• Прямые налоги непосредственно уплачиваются налогоплательщиком, к ним относятся налог на доход, на имущество, на дарение и т.д.

• Косвенные налоги – это обязательные платежи, включающиеся в цену товара или услуги (налог на добавленную стоимость, налог с продаж, акцизы, таможенные пошлины). По использованию налоги делятся на общие, поступающие в общую доходную часть бюджета и специальные: (целевые), которые используются на строго определенные цели, например, на продажу бензина, топлива, смазочных масел и т.п.

В соответствии с государственным устройством и бюджетной структурой налоги подразделяются на федеральные и местные.

Налоги также делятся на: автономные и подоходные.

• Автономные (или аккордные) налоги – это налоги, которые не зависят от уровня доход. В реальных условиях такие налоги встречаются редко.

• Подоходные налоги – это налоги, которые зависят от уровня дохода

Налоговая функция

Сумму собираемых налогов в общем виде можно представить в виде функции 11.1:

Tx = Ta + t ·Y, (11.1.)

T_a - автономные или аккордные налоги, т.е налоги, которые не зависят от доходов;

T - налоговая ставка;

Y - совокупный доход (национальный доход или ВВП);

t·Y - подоходные налоги.

Главные элементы системы налогообложения

Объект налогообложения – доход или имущество, с которого начисляется налог (заработная плата, прибыль ценные бумаги, недвижимости и т.д.).

Субъект налогообложения или налогоплательщик – лицо, на которое законом возложена обязанность платить налог. Однако – через механизм цен налоговое бремя может быть переложено на другое лицо, поэтому выделяется носитель налога – лицо, которое фактически уплачивает налог.

Ставки налогов, которые делятся на:

• Твердые ставки, устанавливаемые в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размера дохода (тонну, штуку, сотку и т.п.).

• Пропорциональные ставки, действующие в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциальности его величины.

• Прогрессивные ставки, предполагающие прогрессивное повышение ставки налога по мере роста дохода.

• Регрессивные ставки, предполагающие снижение по мере роста дохода.

• Различают также предельную и среднюю ставку налогообложения.

Предельная ставка налога – ставка обложения налогом дополнительной единицы дохода

t _пред = (Т/Y) ∙ 100%, (11.2.)

Средняя ставка налогообложения является отношением суммы налогов к величине доходов

t _ср = (Т/Y) ∙ 100%. (11.3.)

Кривая Лаффера

С учетом фискальной функции правильно построенная налоговая система должна привести к максимальной сумме налоговых сборов. Для этого необходимо рациональные налоговые ставки и налоговые льготы в виде ускоренной амортизации, инвестиционный кредит и т.п., которые стимулируют экономический рост, в то же время увеличивают общую сумму налоговых поступлений в государственный бюджет.

Теоретическим обоснованием рациональных налоговых сборов стали расчеты американского экономиста А. Лаффера, доказавшего, что снижение налоговых ставок до предельной оптимальной величины способствует подъему производства и росту доходов.

Графическое отображение зависимости между доходами бюджета и динамикой налоговых ставок получило название «Кривой Лаффера» (рис 11.1)

рис 11.1

На рисунке по оси ординат отложены налоговые ставки t, по оси абсцисс — поступления в бюджет Tx, При увеличении ставки налога t доход государства в результате налогообложения Tx увеличивается.

Оптимальный размер ставки t_m, максимальные поступления в государственный бюджет Tx _m. При дальнейшем повышении налогов стимулы к труду и предпринимательству падают, а при 100% налогообложении доход государства равен нулю, так как никто не хочет работать, не получая дохода.

Однако с точки зрения регулирующей роли налогов важно, чтобы налоговые ставки должны быть действительно гибкими и их изменения должно соответствовать фазам экономического цикла. Так в период спада и депрессии снижение налоговых ставок будет стимулировать рост общественного производства. Повышение налоговых ставок в период промышленного бума, своеобразного «перегрева» экономики может оказаться действенной антиинфляционной мерой.