Отражение в бухгалтерском учете затрат прямого производственного труда с применением нормативов.

Для формирования и списания прямых расходов на оплату труда по нормативной ставке к счету 70 должны быть открыты два субсчета:

Субсчет 1 «Фактические расходы на оплату труда»

Субсчет 2. «Нормативные расходы на оплату труда».

Движение по счету 70 выглядит следующим образом:

Счет 70

Дебет «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит

Субсчет 1. Отражены фактические расходы на оплату труда (в корреспонденции со счетами учета денежных средств)	500	Субсчет 2. Списаны расходы на оплату труда по нормативу (в корреспонденции со счетами учета затрат)	420
Оборот по дебету	500	Оборот по кредиту	420
Промежуточное сальдо счета (отклонение)	80	Отклонение списывается на себестоимость проданной продукции либо распределяется между остатками незавершенного производства, готовой продукции и себестоимостью проданной продукции	80
Конечное сальдо	0

В конце каждого отчетного периода отклонение списывается по одному из следующих двух вариантов:

Вариант 1. Вся сумма отклонения относится на себестоимость проданной продукции. То есть если фактические расходы больше (или меньше) нормативных величин, то общая себестоимость всей проданной продукции корректируется в сторону увеличения, и наоборот.

Вариант 2. Сумма отклонений распределяется между остатками незавершенного производства, готовой продукции и себестоимостью проданной готовой продукции.

Косвенные нормативные затраты и их отражение в бухгалтерском учете.

Порядок отражения косвенных расходов в бухгалтерском учете организации зависит от системы распределения этих расходов, а именно:

вариант 1 – распределение косвенных расходов на основе единой ставки распределения, рассчитанной , например, на 1 машино-час или на 1 человеко-час. прямого труда;

вариант 2 – распределение косвенных расходов по индивидуальным ставкам распределения (метод АВС).

Учет отклонений фактических косвенных расходов от их нормативных величин при использовании единой ставки распределения косвенных расходов.

На предприятии в разрезе каждого производственного центра (т.е. цеха) создается единый счет «Косвенные расходы», к которому , в свою очередь, должны быть открыты два субсчета:

• субсчет 1 «Фактические косвенные расходы»

• субсчет 2 «Косвенные расходы пол нормативу».

Этому счету можно присвоить номер любого из резервных счетов раздела Плана счетов, например 24.

Начисление затрат по нормативу отражается следующей проводкой:

Дт сч 20 «Основное производство» -- Кт сч 24-2 «Косвенные расходы по нормативу»

Отражение фактических затрат выглядит так:

Дт сч 24-1 «Фактические косвенные расходы» -- Кт различных счетов учета косвенных расходов (например, сч 23, сч 25, сч26).

В конце каждого отчетного периода отклонение (разница между фактическими и нормативными расходами) списывается по одному из следующих двух вариантов:

Вариант 1 – вся сумма отклонения относится на себестоимость проданной продукции. Т.е., если фактические расходы больше (или меньше) нормативных величин , то общая себестоимость всей проданной продукции корректируется в сторону увеличения, и наоборот.

Вариант 2 -- сумма отклонения распределяется между остатками незавершенного производства, готовой продукции и себестоимостью проданной готовой продукции.

Рассмотрим пример. На предприятии имеются два производственных подразделения: цех 1 занимается консервированием кукурузы, цех 2 – упаковкой готовой продукции.

Косвенные расходы распределяются в каждом цеха на основе единых нормативных ставок:

в цехе 1 ставка установлена исходя их машино-часов работы оборудования;

в цехе 2 -- исходя их человеко-часов производственных рабочих.

Нормативные косвенные расходы учитываются на счете 24 «Косвенные расходы» в разрезе двух субсчетов: субсчет 1 – косвенные расходы цеха №1, субсчет 2 – косвенные расходы цеха 2.

Производственные показатели и нормативные ставки распределения косвенных расходов в отчетном периоде следующие:

	Цех № 1	Цех № 2
Фактически отработанное время	900 машино-часов	450 человеко-часов
Ставка распределения косвенных расходов на 1 машино-час или 1 человеко-час	1 руб.	2 руб.

Фактические косвенные расходы отражаются на различных счетах косвенных затрат также в разрезе двух субсчетов: субсчет 1 – косвенные расходы цеха №1, субсчет 2 – косвенные расходы цеха 2.

Фактические косвенные расходы составили (в разрезе каждого цеха) следующие суммы:

	Цех № 1	Цех № 2
Затраты вспомогательных производств
счет 23, субсчет 1 (цех №1)	200
счет 23, субсчет 2 (цех №2)		300
Общепроизводственные расходы
счет 25, субсчет 1 (цех №1)	700
счет 25, субсчет 2 (цех №2)		200
Общехозяйственные расходы
счет 26, субсчет 1 (цех №1)	100
счет 26, субсчет 2 (цех №2)		300
Всего	1000	800

Отражение операций на счете 24-1 «Косвенные расходы по цеху №1»:

Счет 24, субсчет 1 (цех №1)

Дебет «Косвенные расчеты» Кредит

Субсчет 1-1. Отражены фактические косвенные расходы цеха № 1 (с кредита счетов 23-1, 25-1, 26-1)	1000	Субсчет 1-2. Списаны на затраты (счет 20) косвенные расходы цеха № 1 по нормативу (900 машино-часов * 1 руб.)	900
Оборот по дебету	1000	Оборот по кредиту	900
Промежуточное сальдо счета (отклонение)	100

Полученное отрицательное отклонение по косвенным затратам цеха № 1 должно быть списано по одному из следующих вариантов:

Вариант 1. Вся сумма отклонения относится на себестоимость проданной продукции:

Дт сч 90-2 «Себестоимость продаж» -- Кт сч 24 «Косвенные расходы», субсчет 1. --- 100 руб.

Вариант 2. Сумма отклонения распределяется между остатками незавершенного производства, готовой продукции, и себестоимостью проданной готовой продукции:

Дт сч 20 «Основное производство» -- 100*X%

сч 43 «Готовая продукции» -- 100*Y%

сч 90-2 «Себестоимость продаж» -- 100*Z%

Кт сч 24 «Косвенные расходы» -- 100

Отражение операций на счете 24-2 «Косвенные расходы по цеху №2»:

Счет 24, субсчет 2 (цех №2)

Дебет «Косвенные расчеты» Кредит

Субсчет 2-1. Отражены фактические косвенные расходы цеха № 2 (с кредита счетов 23-2, 25-2, 26-2)	800	Субсчет 2-2. Списаны на затраты (счет 20) косвенные расходы цеха № 2 по нормативу (450 человеко-часов * 2 руб.)	900
Оборот по дебету	800	Оборот по кредиту	900
Промежуточное сальдо счета (отклонение)			100

По цеху № 2 отклонение получено положительное (т.е. на цех № 2 было распределено больше затрат, чем следовало бы).

Это отклонение также подлежит списанию на себестоимость проданной продукции или распределению между остатками незавершенного производства, готовой продукции и проданной продукции.

Бухгалтерские проводки в этом случае обычно делаются методами «красное сторно». Корреспонденция счетов аналогична корреспонденции, приведенной выше для цеха № 1.