Калькуляция затрат по методу фифо.

Основным отличием метода ФИФО от метода средневзвешенной заключается в том, что расчет эквивалентных единиц по этому методу производится с учетом степени готовности единиц на начало периода.

Иными словами, при применении метода ФИФО общая величина затрат на переработку распределяется на затраты прошлого и текущего периодов.

Данный подход менее распространен на практике, чем метод средневзвешенной, так как он является более сложным.

Этап 1. Анализ движения продукции в натуральных показателях через данное подразделение по следующей схеме:

Начальный остаток + Поступило – Выбыло = Конечный остаток.

Натуральные показатели, шт.

Незавершенное производство на 1 апреля	40000
Поступило материалов на количество комплектов в апреле	60000
Всего:	100000
Завершено и передано в цех сборки	80000
В том числе:
- комплекты из остатка незавершенного производства	40000
- комплекты из материалов, поступивших в апреле	40000
Остаток на 30 апреля	20000
Всего:	100000

Этап 2. Расчет общего количества эквивалентных единиц.

На начало периода в незавершенном производстве находилось 40000 комплектов деталей с 10%-ной степенью готовности по затратам на переработку. Согласно методу ФИФО (и это соответствует логике производственного процесса) эти единицы были доработаны самыми первыми вместе с 40000 новыми комплектами, первоначальная готовность которых в отношении затрат на переработку была нулевой.

Таким образом, затраты на произведенные в цехе распиловки ДСП комплекты деталей шкафов включают в себя часть затрат прошлого периода, а именно 40000 руб. материальных затрат и 4000 руб. (10%-ная степень готовности) затрат на переработку.

Чтобы выделить затраты только текущего периода, из общих затрат вычитаются эти 40000 руб. и 4000 руб.

	Количество единиц в натуральных показателях	% готовности по материальным затратам	Эквивалентные единицы по материальным затратам	% готовности по затратам на обработку	Эквивалентные единицы по затратам на обработку
Незавершенное производство на 1 апреля	40000	100%	(40000)	10%	(4000)
Начато в апреле	60000
Всего единиц в натуральных показателях	100000
Завершено в апреле	80000	100%	80000	100%	80000
Незавершенное производство	20000	100%	20000	50%	10000
Всего единиц в натуральных показателях	100000
Минус: затраты прошлого периода			(40000)		(4000)
Всего эквивалентных единиц, завершенных в апреле			60000		86000

Этап 3. Расчет себестоимости одной эквивалентной единицы.

Согласно методу ФИФО стоимость одной эквивалентной единицы определяется исключительно для затрат текущего периода. Затраты в остатках незавершенного производства в расчете участия не принимают:

Показатель	Прямые материальные затраты	Затраты на обработку	Всего
Затраты в незавершенное производство, произведенные до1 апреля, руб.	Поскольку эти затраты были понесены до апреля, они не участвуют в расчете себестоимости одной эквивалентной единицы, произведенной в апреле	Поскольку эти затраты были понесены до апреля, они не участвуют в расчете себестоимости одной эквивалентной единицы, произведенной в апреле	114400
Новые затраты, понесенные в апреле, руб.	180000	387000	567000
Всего затрат к распределению, руб.			681400
Новые эквивалентные единицы за апрель шт.	60000	86000
Себестоимость одной эквивалентной единицы, произведенной в апреле руб.	3 (180000/60000)	4,50 (387000/86000)	7,50 (3+4,50)

Этап 4. Распределение затрат подразделения между остатками незавершенного производства и затратами, переданными в следующее подразделение.

На этом, заключительном этапе определим стоимость продукции, которая будет перенесена из затрат данного производственного отдела в затраты следующего производственного подразделения по методу ФИФО:

Данные по расчету количества эквивалентных единиц:

• передано в цех сборки – 80000 эквивалентных единиц (со 100%-ной степенью готовности по всем затратам);

• осталось в цехе распиловки – 20000 эквивалентных единиц (по материальным затратам);

• осталось в цехе распиловки – 10000 эквивалентных единиц (по затратам на переработку).

Себестоимость единиц, переданных в цех сборки и рассчитанных по методу ФИФО, включают в себя следующие компоненты:

• себестоимость всего остатка незавершенного производства на 1 апреля

114400 руб.

• дополнительные затраты, понесенные исключительно в апреле на переработку начального остатка незавершенного производства

40000 комплектов * 90% * 4,5 руб. = 162000 руб.

• затраты, понесенные в апреле на полную обработку новых комплектов (т. е. комплектов, которые поступили в цех распиловки в апреле и которые не были в остатке незавершенного производства на 1 апреля)

40000 шт. * 7,5 руб. = 300000 руб.

Себестоимость комплектов деталей шкафов, переданных в цех сборки:

114400 + 162000 + 300000 = 576400 руб.

Себестоимость остатка незавершенного производства, рассчитанного по методу ФИФО, включает в себя:

• стоимость эквивалентных единиц по прямым материальным затратам

20000 экв. ед. * 3 руб. = 60000 руб.

• стоимость эквивалентных единиц по затратам на переработку

10000 экв. ед. * 4,5 руб. = 45000 руб.

Всего в остатке в цехе распиловки на 30 апреля осталось заготовок комплектов себестоимостью

60000 + 45000 = 105000 руб.

И тогда движение сумм на счете 20 «Основное производство» отражается следующим образом:

Счет 20

Дебет «Основное производство» Кредит

Остаток на 1 апреля	114400
Поступило материалов (счет 10)	180000
Начислена зарплата производственным рабочим (счет 70)	172000
Распределено косвенных расходов (счет 23, 25, 26)	215000	Завершено и передано в цех сборки	576400
Всего оборот по дебету счета	681400	Всего оборот по кредиту счета	576400
Сальдо счета	105000

В отчете затрат производственного подразделения (в данном случае – цехе распиловки) будет указано:

Себестоимость комплектов деталей шкафов в цех сборки в апреле, руб.	576400
Остаток незавершенного производства в цехе распиловки на 30 апреля	105000

Преимуществом метода средневзвешенной является его простота. Однако с точки зрения точности метод ФИФО является наилучшим из двух методов. К тому же применение этого метода позволяет выделить затраты и дать оценку затратам, понесенным исключительно в текущем периоде, что дает ему дополнительное преимущество с точки зрения оперативного управленческого контроля над затратами.

В приведенном примере ставка распределения косвенных расходов была установлена на 1 рубль прямых затрат труда, поэтому и прямой труд, и косвенные расходы учитывались вместе в составе так называемых затрат на переработку.

Если бы для распределения косвенных расходов была выбрана другая база, например машино-часы, то все расчеты эквивалентных единиц необходимо было бы делать уже в разрезе не двух типов затрат (прямых материальных и затрат на обработку), а трех типов, а именно:

• прямых материальных затрат;

• прямых затрат труда;

• косвенных затрат.