Метод нормативных затрат.

Калькуляция продукции по нормативным затратам позволяет организации не только оперативно рассчитать себестоимость продукции, но и своевременно принимать важные управленческие решения на основе сравнения фактических и нормативных затрат. Анализ полученных расхождений, называемых отклонениями, позволяет сразу определить причины возникновения проблем и пути их решения.

Сущность нормативных затрат.

1 июня текущего года предприятие планирует открыть новый цех по производству консервированной кукурузы. Планируемый объем выпуска кукурузы составит 1000 банок в месяц.

Для производства консервированной кукурузы уже закуплен двухнедельный запас сырья (500 кг) на сумму 5000 руб. Еще 500 кг сырья буден закуплено в середине июня.

Месячная зарплата двух рабочих, которые будут заниматься производством кукурузы, составит 3000 руб.

В бухгалтерии рассчитали, что косвенные расходы будут составлять 2000 руб. в месяц.

Таким образом, планируемые затраты на месяц, которые будем называть нормативными, составят (руб.):

прямые материалы	10000 (5000*2)
прямой труд	3000
косвенные затраты	2000
всего планируемых (нормативных) затрат	15000
Затраты в расчете на 1 банку	15 (15000/1000)

Здесь указаны идеальные нормативные затраты.

Например. Закупочные цены на сырье может измениться, что автоматически вызовет изменения фактической себестоимости сырья. Возможен также перерасход сырья, их неожиданная пропажа, порча.

Рабочие могут заболеть, срочно придется приглашать других рабочих, что вызовет рост затрат прямого труда.

Что касается косвенных расходов, то, во-первых, бухгалтерия могла ошибиться в расчете их общей суммы, во-вторых, количество банок, которых произведут, может отличаться от запланированной величины, тогда сумма косвенных расходов, приходящихся на одну банку, будет отличаться от нормативной величины.

Реальные (точнее реалистические) нормативные затраты должны каким-то образом принимать во внимание все перечисленные факторы ( рост цен, колебания объемов производства, брак, отходы, перерывы в работе). Т.е реальные нормативные расходы должны основываться не на идеальных показателях, а на средних условиях производства. Однако, поскольку факторов, влияющих на затраты предприятия, великое множество, установить со 100%-ной точностью нормативы для затрат никогда не представится возможным, т. е. отклонения фактических затрат от нормативных всегда были, есть и будут.

В западной терминологии система учета затрат с использованием их нормативных величин называется «Standart Costing System».

Учет материальных затрат с использованием нормативов. Анализ отклонений фактических затрат от их нормативных величин.

Норматив прямых материальных затрат на единицу продукции отражает стоимость материалов, которые будут использованы для изготовления этой единицы.

Продолжая пример, предположим, что бухгалтерия установила следующий норматив прямых материальных затрат:

планируемая стоимость прямых материалов на месяц, руб.	10000 (5000*2)
планируемый выпуск кукурузы, банок	1000
норматив прямых материальных затрат на 1 банку, руб.	10 (10000/1000)

Фактические прямые материальные затраты за июнь составили 12100 руб., при этом было выпущено 1400 банок кукурузы. На изготовление кукурузы ушло все сырье из первой партии, а также 600 кг сырья из второй партии, приобретенной за 7100 руб.

Этап 1. Определим общее отклонение прямых нормативных материальных затрат от их фактической величины:

14000 (нормативные затраты прямых материалов, рассчитанные как 1400 банок * 10 руб. по нормативу) -- 12100 (фактические затраты прямых материалов) = 1900 руб. – благоприятное отклонение (нормативные затраты больше фактических).

Этап 2. Определим разницу между планируемой и фактической ценой приобретенного сырья и рассчитает отклонение, обусловленное этой разницей.

Всего было истрачено 12100 руб. (5000 + 7100) на сырье. Таким образом, фактическая стоимость 1 кг сырья составила 11 руб. (12100 / 1100).

Рассчитаем отклонения, вызванное закупочной ценой, руб.:

Нормативная стоимость сырья (10 руб. * 1100 кг)	11000
Фактическая стоимость сырья (11 руб. * 1100 кг)	12100
Неблагоприятное отклонение, связанное с повышением закупочной цены (фактическая стоимость превышает нормативную)	(1100)

Отклонение по цене = Фактическое количество * (Нормативная цена – Фактическая цена).

1100 кг * (10 руб. – 11 руб.) = (1100) руб.

Этап 3. Рассчитаем отклонение, обусловленное перерасходом количества сырья, использованного для производства.

Согласно расчетам бухгалтерии на выпуск 1000 банок кукурузы должно было хватить 1000 кг сырья, т. е. норматив расхода сырья на 1 банку составляет 1 кг. Следовательно, на выпуск 1400 банок кукурузы по нормативу должно было бы быть израсходовано 1400 кг сырья.

нормативная стоимость нормативного использования сырья (1400 кг*10 руб.)	14000
Нормативная стоимость фактического количества использованного сырья (1100 кг фактически использовано * 10 руб.)	11000
Благоприятное отклонение, связанное с экономией количества сырья (фактическая стоимость меньше нормативной)	3000

Отклонение по количеству = Нормативная цена * (Нормативное количество – Фактическое количество).

Отклонение по количеству = 10 * (1400 – 1100) = 3000 руб.

Этап 4. Проанализируем полученные отклонения.

Общее отклонение 1900 (благоприятное) =

Отклонение по цене приобретения сырья ([1100) (неблагоприятное) +

Отклонение по количеству 3000 (благоприятное).

Ситуация с отрицательным отклонением по цене сырья бухгалтерии понятна. В отклонении виновато повышение цен на сырье.

А вот с отклонением по количеству бухгалтерии еще придется разбираться. Одно из двух: либо изначально установлен неправильный (завышенный) норматив по расходу сырья, либо рабочие экономили на сырье, что могло привести к выпуску некачественного продукта.