Учет отклонений фактических косвенных расходов от их нормативных величин при использовании разных ставок распределения косвенных расходов.

В этом случае введение единого счета «Косвенные расходы» в разрезе цехов является нецелесообразным.

Вместо этого на каждом счете индивидуальных затрат в разрезе цехов открываются два субсчета учета расходов: первый субсчет по фактическим величинам, второй субсчет – по нормативам.

Принцип отражения затрат остается неизменным:

• по дебету отражаются фактические косвенные затраты;

• по кредиту отражаются косвенные затраты по нормативу;

• дебетовое сальдо означает отрицательное отклонение (превышение фактических затрат над их нормативной величиной;

• кредитовое сальдо означает положительное отклонение ( превышение затрат по нормативу над их фактической величиной).

Учет готовой продукции по нормативной себестоимости.

Организация может учитывать готовую продукцию:

• либо по фактической себестоимости на счете 43 «Готовая продукция»;

• либо но нормативной себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции от нормативной себестоимости. Этот счет используется только при учете готовой продукции по нормативной себестоимости.

По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, по кредиту – нормативная себестоимость произведенной продукции.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сделанных работ и оказанных услуг от нормативной себестоимости.

Положительное отклонение, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90-2 «Себестоимость продаж».

Отрицательное отклонение, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается с кредита счета 40 в дебет счета 90-2 дополнительной записью.

Выбор отклонений для дальнейшего анализа.

Менеджеры и специалисты по управленческому учету не обладают достаточным временем для анализа всех полученных отклонений фактических затрат от их нормативных величин. На практике принимаются отклонения, превышающие 10% от нормативных величин.

Пример.

Предположим, что отклонения фактических затрат предприятия от их нормативных величин за прошедший период составили:

• по прямым материальным затратам – 1000 руб.

• по затратам прямого труда -- 500 руб.

Дополнительная информация:

• общие материальные затраты за период составили – 100000 руб.;

• общие затраты прямого труда -- 5000 руб.

В процентном отношении размер отклонения по прямым материальным затратам – 1%, а отклонения по затратам прямого труда – 10%.

Очевидно, что в этом случае анализ необходимо начинать с отклонений по затратам прямого труда, несмотря на то, что их абсолютная величина в два раза меньше величины отклонения по материалам.

Другой важный фактор для выбора того или иного отклонения для дальнейшего анализа – это то, каким является отклонение – положительным или отрицательным. При равенстве относительных величин отклонений сначала должны быть проанализированы отрицательные отклонения, а затем лишь положительные.

Еще одним критерием выбора того или иного отклонения для дальнейшего анализа является его повторяемость, а также общий тренд развития (т.е. тенденция отклонения к увеличению или уменьшению).

Причины против дальнейшего анализа отклонений:

• возможная несущественность размеров отклонений;

• необходимость тратить время на анализ (иными словами, потенциально высокая стоимость анализа).

За проведение анализа причин возникновения отклонений работают следующие факторы:

• повторяемость отклонения из месяца в месяц;

• тенденция (тренд) к увеличению относительного размера отклонения.

• возможность влиять на то или иное отклонение, контролировать его.