1. Существенность в аудите

Существенность – это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности аудируемого лица и оценить их влияние на принятие решение ее пользователей.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, а так же составляющих капитала считается существенной, если ее искажение или отсутствие может повлиять на экономические решения пользователей.

Аудитор не может выразить свое мнение о степени достоверности финансовой отчетности с абсолютной уверенностью, так как имеются различные причины, влияющие на возможность обнаружения существенных искажений.

Выделяют следующие виды причин:

• Объективные;

• Субъективные;

• Прочие.

К объективным причинам относятся:

1. Использование аудитором систем тестирования;

2. Наличие ограничений, присущих любым системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

3. Существование ограничений в части аудиторских доказательств.

Субъективные причины:

Определяются собственным суждением аудитора о системе сбора документов; и сделанными на их основе выводами.

Прочие причины:

- возникают из-за проведения аудируемым лицом финансово-хозяйственных операций;

- и наличия факторов, увеличивающих риск существенного искажения сверх ожидаемого уровня при обычных условиях.

В соответствии с ПСАД № 4 «Существенность в аудите» различают качественную и количественную оценку существенности информации.

При качественной оценке аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить:

- Носят или не носят существенный характер искажения обнаруженные в ходе аудита.

Например:

1. Недостаточное, неадекватное описание учетной политики:

Когда существует вероятность того, что пользователь финансовой отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

2. Отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований:

В случае, когда существует вероятность того, что применение санкций сможет оказать влияние на результат деятельности аудируемого лица.

В случае количественной оценки аудитору необходимо определить превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные искажения прогнозируемую величину отклонений – т.е. уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки финансовой отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные решения.

Методика расчета уровня существенности в Федеральном ПСАД № 4 отсутствует. Поэтому аудиторские организации разрабатывают свой подход по расчету уровня существенности.

Таблица 5.

Пример расчета уровня существенности

Наименова-ние показателя	Показатель из финансовой отчетности	Значение базового показате-ля	Доля,%	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (гр.2хгр.3): 100%
А	1	2	3	4
Балансовая прибыль	Форма № 2	598	5	2,9
Валовой объем реализации без НДС	Форма № 2	10005	2	200
Валюта баланса	Форма № 1	8236	2	164,7
Собственный капитал	Форма № 1	5192	10	519,2
Общие затраты предприятия	Форма № 2	9894	2	197,9
Итого		33925	-	1111,7

Уровень существенности определяют по следующей формуле:

,

Где: УС – уровень существенности;

ЗП – значение показателя, используемого при расчете уровня существенности.

Рассчитаем уровень существенности

222,34

В соответствии с ПСАД показатели, применяемые при расчете уровня существенности, не должны быть более чем 20 %.

Для проверки данного условия можно использовать следующую формулу:

Процентные отклонения показателей, используемые при определении уровня существенности для ОАО составляют, %

1.

2.

3.

4.

5.

С учетом того, что максимальное значение показателей отличаются от среднего более, чем на 20% необходимо определить новое значение существенности, тыс.руб.:

Уровень существенности составит: 187,53 тыс. руб.

Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности понимается: искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее, чем на 10%; искажение любой статьи формы бухгалтерской отчетности не менее, чем на 10%.