1. Экономическое содержание. Плательщики. Налоговый и отчетный периоды. Ставки налога.

НДФЛ – это налог, которым облагаются доходы физических лиц, т.е. граждан. В общем случае НДФЛ вычитается непосредственно из дохода, уменьшая сумму, получаемую физическим лицом на руки. Этот налог исчисляется за календарный год нарастающим итогом.

С 1 января 2007 г. вступили в силу новые правила:

- если физическое лицо находится на территории РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, то это лицо признается налоговым резидентом РФ. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения.

Если физическое лицо – гражданин иностранного государства в начале календарного года имеет статус налогового нерезидента, а в течение года получает статус налогового резидента, то по налогу с его доходов производится перерасчет. НДФЛ рассчитывается по ставке 13%. Разница между полученной суммой и ранее исчисленным НДФЛ по ставке 30% подлежит возврату налогоплательщику или учитывается в счет предстоящих платежей по НДФЛ. Если ситуация противоположная, то НДФЛ пересчитывается в сторону повышения по ставке 30%.

В 2009 г. действует одна базовая ставка налога (13%) и четыре специальные (9, 15, 30 и 35 %).

Обычные доходы граждан, подлежащие обложению по ставке 13%:

- заработная плата;

- премии;

- обычные призы и подарки от компаний;

- доходы от продажи личного имущества;

- выигрыши в лотереях;

- доходы от предпринимательской деятельности;

- доходы от сдачи имущества в аренду и т.д.

Доходы, облагаемые по специальным ставкам представлены ниже. Никакие налоговые вычеты к этим доходам не применяются.

Доходы, облагаемые по ставке 35% :

- проценты по вкладам;

- некоторые виды страховых выплат;

- материальная выгода по займам (кроме некоторых случаев);

- призы рекламного характера.

По ставке 9% - облагаются дивиденды, выплаченные резидентам.

По ставке 15% - облагаются дивиденды, выплаченные нерезидентам.

По ставке 30% облагаются доходы нерезидентов.

2. Формы получения и даты признания доходов

Доходы могут быть получены гражданами не только в денежной, но и в натуральной форме:

1. оплата труда в натуральной форме (например, сотрудник автомобильного завода получает машину в качестве зарплаты);

2. оплата (полностью или частично) за сотрудника неких благ в его пользу (например, оплата питания, отдыха, обучения и т.д.). Если фирма оплачивает спортзал, которым потенциально могут пользоваться все ее сотрудники, и учет посещений не ведется, то точная сумма дохода конкретного сотрудника не может быть определена и НДФЛ не возникает. Если же оплата абонемента в спортзал производится в пользу конкретного работника, то стоимость этого абонемента включается в его облагаемый доход;

3. оплата затрат на доставку работника к месту работы и обратно (за исключением случаев, когда место работы расположено за городской чертой, куда не ходит общественный транспорт);

4. оплата работодателем стоимости проездных и единых билетов на общественный транспорт (за исключением случаев, когда работа сотрудника носит разъездной характер работы, например курьерская работа).

5. подарки в натуральной форме, сделанные налогоплательщику юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, превышающие в общей сумме 4 000 руб. в год.

Сумма доходов, полученных в натуральной форме, определяется исходя из рыночных цен на дату их фактического получения., т.е. на день передачи физическому лицу соответствующего имущества или на день оплаты благ и услуг в его пользу. Удержание налога с доходов в натуральной форме производится за счет денежных выплат гражданину, если таковые имеются (удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы денежной выплаты).

Денежные выплаты облагаются на дату получения денежных средств самим налогоплательщиком или третьими лицами по его поручению. Исключение составляет зарплата и приравненные к ней выплаты, которые облагаются по методу начисления. Например, зарплата, начисленная за декабрь 2009 г. выплаченная в январе 2010 г., облагается в 2009 г., т.е. тогда, когда она была начислена.