Исчисление налога с материальной выгоды по займам

С точки зрения НК РФ, если физическое лицо получает заем под нулевой или низкий процент, то у него возникает налогооблагаемый доход в виде экономии на процентах. Этот доход согласно ст. 212 НК РФ называется материальной выгодой.

Материальная выгода, получаемая нерезидентами от экономии на процентах по займам и кредитам любого типа, облагается по ставке 30%. У резидентов РФ ставка составляет 35%.

Определение материальной выгоды по займам, полученным гражданами от других граждан, не производится. Также налогооблагаемая выгода не возникает, если беспроцентный кредит связан с операциями по банковской карте, условия пользования которыми могут предусматривать «льготный» период для совершения платежа, в течение которого проценты не взимаются. Пример: в январе текущего года гражданин оплатил свои покупки кредитной картой. Согласно условиям договора с банком, если клиент погасит задолженность по кредитке до 28 февраля текущего года (включительно), то банк не будет брать с него никаких процентов. Клиент погасил задолженность 28 февраля текущего года. В результате вышесказанного у гражданина возникает доход в виде материальной выгоды от беспроцентного займа по кредитной карте, но НДФЛ этот доход не облагается в соответствии с положениями ст. 212 НК РФ.

Начиная с 1 января 2008 г. материальная выгода по займам и кредитам, полученным от российских кредитных и иных организаций и использованных на строительство или приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат, не облагается НДФЛ, если налогоплательщик имеет право на имущественный вычет в соответствии с подп. 1, п. 1, ст. 212 НК РФ.

Начиная с 1 января 2008 г. материальная выгода рассчитывается исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату фактического получения налогоплательщиком дохода (т.е. на дату уплаты процентов), а не дату получения заемных средств. Пример: гражданин получил от организации заем на текущие нужды в сумме 100 000 руб. на 183 дня под 3% годовых. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату выплаты процентов – 18% (условно). Материальная выгода по займу рассчитывается следующим образом:

Сумма процентов по нормативной ставке = 100 000 х 2/3 х 18% х 183 : 365 = 6016 руб.;

Сумма процентов по договору = 100 000 х 3% х 183 : 365 = 1 504 руб.;

Материальная выгода = 6 016 – 1 504 = 4 512 руб.

Т.к. заем получен на текущие нужды, материальная выгода облагается по ставке 35%.

Сумма налога составит 4 512 х 35% = 1 579 руб.

Если заем был бы получен на строительство (приобретение) жилого дома, комнаты или квартиры, то выгода от экономии на процентах не облагалась бы НДФЛ (в НК РФ не прояснен вопрос о том, должен ли налогоплательщик фактически реализовать свое право на указанный вычет, чтобы материальная выгода по заемным средствам не облагалась НДФЛ).

Обязанность по исчислению и уплате налога возлагается НК РФ на организацию, выдавшую заем, при условии, что эта организация производит выплаты доходов в денежной форме физическому лицу (например, заем получен на работе). Если же денежные выплаты организацией не производятся (например, кредит под низкий или нулевой процент получен в банке), то гражданин сам должен рассчитать свой доход и заявить его в налоговой декларации.