10. Акцизы

Так же как и НДС, акциз является косвенным налогом, включаемым в цену товара и уплачиваемым покупателем. Акциз уплачивается однократно, как правило, производителем подакцизного товара или его импортером. При последующей перепродаже товара, в отношении которого акциз уже был уплачен, повторное его взимание не производится.

Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в т.ч. структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию. Согласно статье 192 НК РФ налоговым периодом по всем подакцизным товарам признается календарный месяц. К подакцизным товарам относятся:

1. спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением коньячного спирта);

2. спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9% (в т.ч. растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде);

3. алкогольная продукция (в т.ч. спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%)

4. пиво;

5. табачная продукция;

6. автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 к Вт;

7. автомобильный бензин;

8. дизельное топливо;

9. моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10. прямогонный бензин.

От акцизов освобождаются следующие операции:

1. передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

2. реализация подакцизных товаров на экспорт;

3. первичная реализация (передача) конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства.

Указанные операции не подлежат налогообложению только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации подакцизных товаров.

По большинству подакцизных товаров установлены так называемые специфические ставки в абсолютной сумме на единицу измерения, например на дизельное топливо – 1 080 руб. 00 коп. за тонну, прямогонный бензин 3 900 руб. за тонну.

Порядок отнесения сумм акциза на стоимость подакцизных товаров или на расходы установлен ст. 199 НК РФ.

Суммы акциза	Порядок отнесения
Исчисление налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю	Относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций
Исчисление налогоплательщиком по операциям передачи подакцизных товаров, а также при их реализации на безвозмездной основе	Относятся у налогоплательщика за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам
Предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров	Учитываются у покупателя в стоимости приобретенных подакцизных товаров, если иное не указано ниже
Предъявленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов)	Относятся собственником давальческого сырья на стоимость подакцизных товаров, произведенных из указанного сырья, за исключением случаев передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья для дальнейшего производства подакцизных товаров

Суммы акциза по подакцизным товарам, используемым в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, не учитываются в их стоимости и подлежат вычету или возврату.

Начиная с 1 января 2007 года по общему правилу акциз по всем подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров. Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по местонахождению каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в срок не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, - не позднее 25 числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Налог на доходы физических лиц