Журнально-ордерная форма учета (схема)

Бухгалтерские документы

Вспомогательные

группировочные Журналы-ордера Кассовая книга Карточки, ведомо­сти,

ведомости книги анали­тического

учета материалов,

основ­ных средств,

затрат на производство,

расчетов с рабочи­ми

Главная книга

Оборотные (сальдо­вые)

ведомости по

Баланс и другие аналитическим счетам

фор­мы отчетности

К недостаткам журнально-ордерной формы бухгалтер­ского учета относятся:

■ сложность и громоздкость построения журналов-ордеров;

■ ориентированность на ручную технику их заполнения.

Форма Журнал-главная(схема)

			Бухгалтерские документы
Кассовая книга				Мемориальные ордера			Книги аналитического учета
				Журнал-главная

Баланс

Журнал-главная является разновидностью мемориально-ордерной формы учета. Основным учетным регистром выступает журнал-главная. Информация в журнал заносится с мемориальных ордеров. Каждому мемориальному ордеру присваивается свой порядковый номер в зависимости от даты регистрации в журнале-главная.

Журнал-главная открывается на год, в том числе на каждый месяц. Каждому счету отводится свое место.

Особенность строения книги журнал-главная обеспечивает контроль за соблюдением двойной записи. Поэтому в данной форме учета не оформляют обо­ротную ведомость по синтетическим счетам . Контрольное значение двойной за­писи проводится в колонке № 3 по итогам каждого дня операций (сема дебетово­го оборота = сумме кредитового оборота).

В конце месяца выводятся обороты и остатки по счетам. Остатки использу­ются для сопоставления баланса.

Основные характеристики формы:

a. применяются учетные регистры - книги и отдельные листы

b. аналитический учет ведется отдельно от синтетического учета

c. хронологическая запись совмещена с систематической записью

d. применяется малая степень механизации вычислительных работ.

Тема урока: «Инвентаризация. Учет результатов инвентаризации».

План:

1.Понятие инвентаризации, цели, сроки проведения, виды инвентаризаций.

2. Порядок проведения инвентаризаций.

3.Документальное оформление результатов инвентаризации.

4. Учет результатов инвентаризаций.

1.Инвентаризация – это способ проверки соответствия фактического наличия имущества и финансовых обязательств данным бухгалтерского учета.

Имущество предприятия – это основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы.

Финансовые обязательства – кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы.

Инвентаризация имущества проводится по его местоположению и материально-ответственному лицу согласно Приказу Минфина России от 13.09.1995 № 49.

Многие организации обязаны проводить инвентаризацию ежемесячно, но все предприятия должны проводить инвентаризацию ежегодно. Согласно 25-й главе Налогового кодекса РФ невыполнение этого требования приравнивается к отсутствию бухгалтерского учёта. Серьёзные последствия может повлечь за собой также и неправильное оформление результатов инвентаризации.

Основная цель проведения инвентаризации – обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности по имуществу предприятия и его финансовым обязательствам; также

-

-

-

-

Количество инвентаризаций в отчетном году, время их проведения, перечень проверяемого имущества устанавливаются руководителем организации за исключением случаев, предусмотренных

Федеральным законом  № 129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Установлено, что организации обязаны проводить ин­вентаризацию:

• При передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества,  инвентариза­ция которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);

• при смене материально ответственных лиц (на  день  приемки-передачи дел);

• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества (немедленно при установлении таких фактов);

• в случае стихийных бедствий, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызван­ные экстремальными условиями (сразу же по окончании пожара или стихийного бедствия);

• при реорганизации или ликвидации организации;

• в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Порядок и сроки проведения инвентаризаций в других случаях устанавливает руководитель организации. Он определяет, сколько раз в отчетном году и когда должна проводиться инвентариза­ция, утверждает перечень инвентаризуемых имущества и обязательств, а также решает вопрос о про­ведении выборочной проверки. Установленный руководителем порядок проведения инвентаризации должен быть закреплен в учетной политике организации.

 Наиболее целесообразно назна­чать инвентаризацию на 1-е число месяца, поскольку именно на эту дату по общеустановленному порядку выводится сальдо по всем синтетическим и аналитическим счетам бухгалтерского учета – формируются данные для составления сличительных ведомостей и выявления результатов инвента­ризации. 

Все проводимые в организациях инвентаризации делятся по ряду признаков.

1. При полной инвентаризации проверяются все виды имущества организации. Как правило, такие инвентаризации проводятся в конце финансового года перед составлением годового отчета.

2. Частичная инвентаризация предполагает проверку одного или нескольких видов имущества (инвентаризация денежной наличности в кассе).

3. Плановые инвентаризации осуществляются в соответствии с установленным графиком, например, перед составлением годового отчета, а внеплановые (внезапные) - по мере необходимости (смена материально-ответственных лиц, стихийные бедствия, хищения, тре­бования аудитора, судебных органов и т.д.). Внезапные инвентаризации позволяют застать врасплох неради­вых материально ответственных лиц.

2.Для  проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентари­зационная комиссия, которая проводит профилактическую работу по обеспечению со­хранности ценностей, проверяет документальное оформление фактов (когда  по­ступившее имущество не соответствует условиям договора по количеству, качеству или ассорти­менту), определяет причины списания имущества и возможности использования отходов. Также проводит контрольные проверки правильности проведения инвента­ризаций, вносит предложения о порядке уре­гулирования выявленных недостачь и потерь от порчи ТМЦ.

При наличии в организации ревизионной комиссии и небольшом объеме работы по инвентари­зации можно поручить ее проведение данной комиссии. Если же объем работы большой, то для од­новременного проведения инвентаризации на всем предприятии создаются рабочие инвентариза­ционные комиссии. .   

 Рабочие инвентаризационные комиссии обязаны:

• провести инвентаризацию имущества в местах его нахождения;

• выявить вместе с бухгалтерией результат инвентаризации;

• выработать предложения по порядку зачета и списания недостачи ценностей;

• разработать предложения по совершенствованию порядка приема, хранения и отпуска

цен­ностей, улучшения учета и контроля за их сохранностью.

Члены рабочих комиссий отвечают за:

• своевременность и правильность проведения инвентаризации;

• полноту и точность внесения в описи данных.

 Руководитель организации своим приказом утверждает персональный состав постоянно  дейст­вующих и рабочих инвентаризационных  комиссий. Этот приказ нужно зарегистрировать в Журнале учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении  инвентари­зации (ф. № ИНВ-23)

До начала инвентаризации в организации должны быть проведены подготовительные работы - первый этап

• Приказ руководителя о составе комиссии, сроках и объектах проверки;

• Проверка технических паспортов, инвентарных карточек и другой документации по объектам;

• Письменное подтверждение материально ответственных лиц о передаче всех документов в бухгалтерию (расписка);

• Завершение разноски по счетам, выведение в них остатка.

 Второй этап – взвешивание, обмеривание, подсчет, выявление  и проверка фактического наличия имущества и обязательств, а также составление инвентаризационных описей.

Третий этап – это сопоставление данных инвентаризационных описей с данными бухгалтерского учета: выявляются расхождения, составляются сличительные ведомости и определяются причины расхождений. Заключительный этап – оформление результатов инвентаризации

№3.(по месту нахождения ТМЦ)В инвентаризационные описи или акты заносятся сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств. Описи и акты оформляются в двух экземплярах, можно заполнять как от руки чернилами или шариковой ручкой, так и с использованием средств компьютерной техники. В любом случае,  в них не должно быть помарок и подчисток.

 В ходе инвентаризации материально ответственные лица могут обнаружить ошибки в описях. Ошибочные записи исправляются во всех экземплярах описи в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. Незаполненные строчки следует прочеркивать. Наименования имущества и отдельных объектов указываются в описях по номенклатуре, принятой в организации. Количество ТМЦ определяется в установленных единицах измерения.

 На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку, после которой подписываются все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. Кроме того, в конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

Инвентаризационная опись передается в бухгалтерию, которая сравнивает фактические остатки имущества с данными бухгалтерского учета. На расхождения бухгалтером составляется сличительная ведомость в двух экземплярах, один из которых  хранится в бухгалтерии, а другой передается материально ответственному лицу.  Выявленные суммы излишков и недостач ТМЦ в сличительных  ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

 При составлении сличительных ведомостей необходимо учитывать пересортицу ТМЦ, когда один сорт товара неправильно учтен в составе другого сорта, а также суммовые разницы, образовавшиеся в результате пересортицы. Кроме того, следует списать потери в пределах норм естественной убыли.

И наконец заключительный этап – оформление результатов инвентаризации. Решение по результатам проверки дает постоянно-действующая комиссия. На этом этапе данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие с результатами инвентаризации, лица, виновные в неправильном учете имущества, привлекаются к административной ответственности, результаты могут быть переданы в суд. Важно помнить о том, что если при проведении инвентаризации отсутствует хотя бы один член комиссии, результаты инвентаризации будут признаны недействительными.

4.Учетизлишков .Если в ходе инвентаризации имущества фактически его оказалось больше, чем по данным бухучета, то излишки относятся на внереализационные доходы и в бухгалтерском, и в налоговом учете. На это указывают пункт 3 статьи 12 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (излишки приходуются и относятся на финансовый результат) и пункт 20 статьи 250 Налогового кодекса. Приходуются излишки по рыночной стоимости.

Пример. 1.По результатам инвентаризации на складе №01 выявлены излишки пиломатериалов в количестве 200 м куб. по цене 900 руб. за 1 м куб. всего на сумму 180000 рублей.

Учет: Д 10.1 К 91 180000 рублей - оприходованы материалы по результатам инвентаризации .

Пример. 2.По результатам инвентаризации на складе №03 выявлены излишки готовой продукции в количестве 2 стульев, по цене 300 руб. за 1 стул ,всего на сумму ?_______ рублей.

Учет?: Д____ К ___ z рублей - оприходована готовая продукция и отнесена на______

Учет недостач .Недостачи, как правило, выявляются чаще, чем излишки. Порядок их списания зависит от наличия утвержденных министерствами и ведомствами норм естественной убыли. Недостачи в пределах таких норм списываются на издержки производства или обращения, а сверх норм – за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то эти убытки списываются на финансовые результаты. Однако ,в любом случае, сначала недостача списывается с основного счета имущества и отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»(х-ка)

Для учета расчетов с материально-ответственными лицами используется счет 73 « Расчеты с персоналом по разным операциям», Субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».(х-ка)

Недостача вносится виновным лицом в кассу или может быть удержана из заработной платы с учетом законодательства.

Пример№3.По результатам инвентаризации на складе №01 выявлена недостача краски акриловой в количестве 5 банок по 3 кг по цене 240 руб. за 1 за банку всего на сумму ?_______ рублей. Недостача отнесена на виновное лицо по рыночной цене. Учет ?

№ п/п	Содержание операций	Д	К	Сумма в рублях
1	Учтена недостача краски акриловой на складе № 01
2	Недостача отнесена на виновное лицо по рыночной стоимости
3	Сумма недостачи внесена виновным лицом в кассу организации в полной сумме

Пример№4.По результатам инвентаризации на складе №02 выявлена недостача мела в россыпи в количестве 120 кг по цене 40 руб. за 1 кг, всего на сумму ?_______ рублей. Норма естественной убыли установлена в размере 0,4 %. Недостача отнесена на виновное лицо по рыночной цене. Учет ?

№ п/п	Содержание операций	Д	К	Сумма в рублях
1	Учтена недостача мела россыпью на складе № 02
2	Недостача в пределах норм естественной убыли отнесена на общехозяйственные расходы(_______ )
3	Недостача сверх норм естественной убыли отнесена на виновное лицо по рыночной стоимости(_______ _ _)
4	Сумма недостачи удержана с виновного лица из заработной платы

Если виновное лицо не установлено, то учет операций следует отразить так:

№ п/п	Содержание операций	Д	К	Сумма в рублях
1	Учтена недостача мела россыпью на складе № 02
2	Недостача в пределах норм естественной убыли отнесена на общехозяйственные расходы(_______ )
3	Недостача сверх норм естественной убыли отнесена на финансовый результат(___________________ )
4	Счет 91 закрыт в конце месяца

В налоговом учете потери от недостачи и порчи товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке в пределах норм естественной убыли считаются материальными расходами. Но, только в случае утверждения этих норм в порядке, который установлен постановлением Правительства от 12 ноября 2002 г. № 814. Если это сделано раньше, то на сумму недостач уменьшать облагаемую прибыль нельзя.

Заключение о результатах, которые отражаются в учете

• Пересортица - взаимозачет недостач ценностей излишками у одного МОЛ за один проверяемый период и в одном и том же количестве;

• Недостачи или порча ценностей – отнесение на виновных лиц или списание на финансовые результаты, если виновное лицо не установлено или отказано во взыскании с него судом;

• Излишки имущества приходуются и соответствующая сумма относится на финансовый результат организации.

Результаты инвентаризации отражаются в учёте и отчётности того месяца, в котором она была завершена.

Первичное повторение и закрепление (вопросы с презентации и тест?)- правильные варианты продемонстрировать.

Систематизация и обобщение.

Деловая игра

6 команд по 4 человека : гл бухгалтер, экономист, программист, кассир.

Задание: кассиру выдать проверяющим наличность из кассы

Проверяющим:

- пересчитать наличность и сверить с остатком в кассе на 10 12. 2010.

- назвать покупюрный состав: сколько купюр по 1000 руб, 500 р.и т.д.

Принять решение по отражению в учете

ТЕМА. Документация и инвентаризация

1. Что такое документ? Это:

1. письменное свидетельство действительного совершения хозяй­ственной операции или дающее право на ее совершение;

2. сведения о факте хозяйственной деятельности;

3) источник информации о совершении хозяйственной операции.

2. Каким нормативным документом регулируется порядок составления документов:

1. Положением о бухгалтерском учете;

2. Законом о бухгалтерском учете;

3. Планом счетов бухгалтерского учета?

3. Что такое документооборот? Это:

1. указания по заполнению документов, применяющихся в организации;

2. путь, который совершает документ от момента его составления до сдачи в архив;

1. таблица, в которой приводится описание документов.

4. Документы можно классифицировать по следующим при знакам:

1. назначению, способу охвата операций, месту составления;

2. назначению, способу охвата операций, по строению, по мест; составления, способу составления, структуре;

3. назначению, по строению, по месту составления, по объему информации.

5. Документы при классификации по назначению подразде­ляются на:

1. оправдательные и комбинированные;

2. бухгалтерского оформления и оправдательные;

3. распорядительные, оправдательные, бухгалтерского оформ­ления, комбинированные.

6. Документы бухгалтерского оформления применяются для:

1. записей на счетах бухгалтерского учета;

2. осуществления бухгалтерских записей;

3. сокращения объема первичной документации.

7. Оправдательные документы:

1. подтверждают факт совершения хозяйственной операции;

2. содержат приказ на совершение хозяйственной операции;

3. служат основанием для записей на счетах бухгалтерского учета.

8. Документы по месту составления подразделяются на:

1. разовые и накопительные;

2. внутренние и внешние;

3. комбинированные и бухгалтерского оформления.

9. Документы по объему содержания подразделяются на:

1. разовые и накопительные;

2. первичные и сводные;

3. распорядительные и оправдательные.

10. Документы при поступлении в бухгалтерию подвергаются следующим видам проверки: а) арифметической, б) плановой, в) формальной, г) внезапной, д) по существу отражаемых операций. Варианты ответов:

1) а, б, в, д; 2) а, в, д; 3) б, в, г, д.

11. Формальная проверка документов — проверка:

1. полноты и правильности заполнения реквизитов;

2. правильности подсчета стоимостных показателей;

3. законности совершения операций.

12. Арифметическая проверка документов — проверка:

1. полноты заполнения реквизитов;

2. правильности подсчета стоимостных показателей;

3. законности совершения операций.