Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Особенности данных статей в себестоимости продукции:

1. Это косвенные расходы;

2. Это комплексные расходы;

3. Это условно-постоянные расходы.

Общая схема анализа.

1. Дается оценка изменения абсолютной суммы данных расходов и их уровня на 1 рубль продукции, работ, услуг по сравнению со сметой и предыдущим годом.

2. Проводится постатейный анализ изменения суммы комплексных расходов. При этом определяется абсолютное и относительное отклонение от принятой базы сравнения по каждой исследуемой группе комплексных расходов.

Абсолютное отклонение определяется как разница между фактической и базовой суммами расходов.

Относительное отклонение определяется как разница между фактическими расходами и базовыми, скорректированными на темпы роста объема производства.

По условно-постоянным расходам рассчитывается только абсолютное отклонение.

Целесообразно базовые и фактические суммы комплексных расходов по отдельным статьям представить в разрезе элементов затрат.

При рассмотрении отклонений используют общепринятые приема анализа:

а) по материальным затратам – рассчитывают влияние факторов норм, цен, замены;

б) по расходам на оплату труда – изменение численности и средней заработной платы;

в) по амортизации оборудования и транспортных средств – изменение стоимости основных средств, с которых производились отчисления, коэффициент сменности.

Поскольку в каждую статью комплексных расходов включаются затраты различного экономического характера и назначения, то взаимное погашение отклонений путем их сальдирования при анализе не допускается. Отдельно подсчитываются суммы превышения сметы по одним статьям расходов и экономия по другим.

18.

Абсолютными показателями, характеризующими эффективность хозяйственной деятельности, являются показатели прибыли: валовая, прибыль (убыток) от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной.

Формирование показателей прибыли:

1. валовая прибыль = выручка-нетто – себестоимость реализованной продукции;

2. прибыль (убыток) от продаж = валовая прибыль – коммерческие расходы – управленческие расходы;

3. прибыль до налогообложения = прибыль (убыток) от продаж + сальдо прочих доходов и расходов;

4. чистая прибыль – это прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов; = прибыль (убыток) до налогообложения – текущий налог на прибыль+ корректировка на Отложенные налоговые активы и Отложенные налоговые обязательства

19.

Этапы анализа прибыли от продаж: методика Донцовой, Никифоровой

1. найдем скорректированную выручку отчетного периода. Для этого фактическую выручку разделим на индекс роста цен на готовую продукцию предприятия в отчетном периоде:

;

2. найдем изменение выручки от реализации продукции за счет изменения количества реализованной продукции и цен на нее:

;

;

3. найдем изменение прибыли за счет изменения цены и объема реализации продукции:

;

;

4. найдем изменение прибыли за счет изменения себестоимости:

;

5. определим влияние на прибыль изменения коммерческих расходов:

;

6. рассчитаем влияние на прибыль изменения управленческих расходов:

.

Данная методика анализа может быть использована на основе данных формы № 2. Существуют и другие методики факторного анализа прибыли от продаж, базирующиеся в основном на данных внутреннего управленческого учета. Наиболее широкое применения находит методика, предполагающая изучение влияние на прибыль таких факторов как изменение объема производства, себестоимости продукции, цен на продукцию, структурных сдвигов в объеме выпуска продукции.

20.

Анализ безубыточности основывается на зависимости трёх основных показателей:

-выручки от реализации,

-издержек

- прибыли.

В основе анализа безубыточности лежит деление всех затрат предприятия на постоянные и переменные.

К постоянным затратам относят затраты, которые не зависят от изменения объёма производства и реализации продукции (арендная плата, амортизация машин и оборудования, содержание управленческого персонала и т.д.)

Переменные затраты непосредственно связаны с технологией производства и изменяются вместе с изменением объема производства и реализации продукции (сырье и материалы, заработная плата рабочих сдельщиков и тд).

Данный анализ позволяет сделать выводы применительно к краткосрочному периоду, когда производство продукции ограничено определенными производственными мощностями (т. е. постоянные затраты –неизменны); изменение производственных мощностей за короткий отрезок времени невозможно, в тоже время возможно привлечение дополнительных трудовых или материальных ресурсов.

Аналитические возможности данного анализа:

1.определение точки безубыточности и запаса финансовой прочности

Точка безубыточности – это такой объем производства, при котором предприятие уже не имеет убытка, но еще и нет прибыли, т. е. нулевой финансовый результат.

Запас финансовой прочности (кромка безопасности) – это разница между фактическим объемом произведенной и реализованной продукции и объемом производства в точке безубыточности. Он показывает, на сколько может быть снижен объем производства и реализации продукции без риска получения убытков предприятия.

2. определение объема производства, которое необходимо обеспечить для достижения запланированной прибыли.

3. установление цены на продукцию, позволяющей обеспечить спрос и прибыль на запланированном уровне.

4. выбор наиболее эффективных технологий производства.

5. оптимизация производственной программы предприятия.

Далее нужно вывести формулу для расчета точки безубыточности.

Затем нужно нарисовать график «Бухгалтерская модель поведения затрат и выручки от реализации».

21.

Относительными показателями, характеризующими эффективность деятельности , являются показатели рентабельности.

Показатели рентабельности характеризуют финансовые результаты и эффективность деятельности организации. Они измеряют доходность организации с различных позиций и могут группироваться или в соответствии с интересами участников экономического процесса, или по видам деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой).

Основные показатели рентабельности можно объединить в следующие группы:

1. показатели рентабельности капитала;

2. показатели рентабельности продукции;

3. рентабельность производственных фондов;

4. показатели, рассчитанные на основе денежных потоков.

Коэффициент рентабельности авансированного капитала показывает эффективность использования всего капитала. Этот показатель является одним из наиболее важных индикаторов конкурентоспособности предприятия. Уровень конкурентоспособности определяется путём сравнения рентабельности всех активов анализируемого предприятия со среднеотраслевым коэффициентом.

Рентабельность собственного капитала позволяет определить эффективность использования капитала, инвестированного собственниками, и сравнить этот показатель с доходностью от альтернативных вложений этих средств. В западных странах показатель оказывает существенное влияние на уровень котировки акций компании. Разница между рентабельностью всего капитала и рентабельностью собственного капитала обусловлено, привлечением фирмой внешних источников финансирования.

Разница между рентабельностью собственного капитала и рентабельностью инвестированного капитала после уплаты налогов образуется за счёт эффекта финансового рычага. Эффект финансового рычага показывает, на сколько процентов увеличивается рентабельность собственного капитала за счёт привлечения заёмных средств в оборот предприятия. Положительный эффект финансового рычага возникает при условии, если экономическая рентабельность выше среднего процента по заемным средствам.

Эффект финансового рычага рекомендуется рассчитывать следующим образом:

ЭФР= (ЭР-СП)(1-Кн) .

ЭР- ставка доходности на инвестированный капитал до уплаты налогов;

СП- ставка ссудного процента, предусмотренного контрактом;

Кн- коэффициент налогообложения (отношение суммы налогов к сумме прибыли);

ЗК- заёмный капитал;

СК- собственный капитал.

В случае отрицательной разницы между рентабельностью инвестированного капитала и ставкой ссудного процента создаётся отрицательный эффект финансового рычага, в результате чего происходит «проедание» собственного капитала.

Динамика коэффициента рентабельности продукции, рассчитанного исходя из валовой прибыли, может свидетельствовать о необходимости пересмотра цен или усиления контроля за использованием материально-производственных запасов.

В ходе анализа следует учитывать, что на его уровень существенное влияние оказывают применяемые методы учёта материально-производственных запасов.

Зависимость рентабельности активов от рентабельности продаж и от скорости оборота активов отражает формула Дюпона:

Данная формула указывает на возможность альтернативного выбора между рентабельностью реализованной продукции и скорости оборота активов в процессе поиска путей сохранения или увеличения соответствующего уровня рентабельности активов.

При анализе рентабельности следует принимать во внимание временной аспект.

Так, коэффициент рентабельности продукции определяет результативность работы отчетного периода; эффект долгосрочных инвестиций он не отражает.

Однако когда предприятие делает переход на новые перспективные технологии или виды продукции, требующие больших инвестиций, значение показателей рентабельности могут временно снижаться, то есть снижение рентабельности в отчетном периоде не всегда рассматривается как негативная характеристика текущей деятельности.

Третья группа показателей рентабельности формируется аналогично первой и второй группам, однако, вместо прибыли в расчёт принимается чистый приток денежных средств. Концепция рентабельности, исчисляемая на основе притока денежных средств, широко применяется в зарубежной практике.

Рентабельность активов	Прибыль до налогообложения ( или чистая прибыль) / активы
Рентабельность собственного капитала	Прибыль до налогообложения (или чистая прибыль) / собственный капитал
Рентабельность инвестиций	Прибыль до налогообложения (или чистая прибыль) / (собственный капитал + долгосрочный заемный капитал)
Рентабельность продаж	Прибыль от продаж / выручка от реализации
Рентабельность продукции	Прибыль от продаж / себестоимость реализованной продукции
Рентабельность производства	Прибыль до налогообложения / средняя стоимость основных производственных фондов и материальных оборотных средств

22.