3. Учет удержаний из заработной платы

В соответствии с действующим законодательством по труду из сумм начисленной заработной платы производят обязательные удержания: налоги на доходы физических лиц, штрафы по постановлениям судебных и административных органов, алименты по приговорам суда и др.

По инициативе организации могут производиться удержания за допущенный работником брак, не возвращенные своевременно подотчетные суммы, за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей, за ущерб, нанесенный производству, и др.

По инициативе работников удерживаются полученные займы, перечисления в негосударственные пенсионные фонды и др.

Суммы удержаний из заработной платы и других доходов уменьшают задолженность организации перед работниками.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) уплачивают физические лица с полученной ими заработной платы, вознаграждений, премий и других доходов трудового и нетрудового характера. Для расчета суммы налога определяется налоговая база как общая сумма полученных доходов за являющийся налогооблагаемым периодом отчетный период нарастающим итогом с начала календарного года. Налоговая база подсчитывается по каждой налоговой ставке в отдельности (см. главу 23 НК РФ).

НДФЛ по ставке 13% рассчитывается следующим образом:

Н13% = (НБ - НВ) х 13% : 100%,

где НБ - налоговая база, облагаемая по ставке 13%; НВ - сумма налоговых вычетов за налоговый период.

В соответствии со ст.225 п.4 НК РФ сумма НДФЛ определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляется до полного рубля.

При определении налоговой базы налогоплательщик-резидент имеет право на получение налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных и профессиональных).

Установленные ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются работнику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на них, только одним налоговым агентом по его выбору.

Стандартные вычеты предоставляются в фиксированном объеме. Наиболее «популярные» из них - «на себя» и «на ребенка» ограничены размером дохода физического лица.

В 2009г. налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода, предоставляемый работнику, действует до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет в размере 1 000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на:

1) каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, и которые являются родителями или супругами родителей;

2) каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Налоговый вычет в размере 1000 руб. действует до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей. Супруг родителя ребенка также имеет право на вычет.

Вычет удваивается в следующих случаях:

1) если ребенок в возрасте до 18 лет инвалид;

2) если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом 1- или 2-й группы;

3) если работники является одинокими родителями, попечителями, опекунами или приемными родителями ребенка.

В тех случаях, когда налогоплательщик имеет право на получение двойного вычета по обоим основаниям (например, ребенок-инвалид находится на обеспечении приемных родителей), общий вычет предоставляется в четырехкратном размере.

Некоторые доходы, выплачиваемые физическим лицам, не облагаются налогом (государственные пособия, пенсии и др.) и не включаются в налогооблагаемую базу.

Налог исчисляется и удерживается организациями (налоговыми агентами), в которых физическими лицами был получен доход. Исчисленный и удержанный налог должен быть перечислен налоговым агентом в бюджет не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату физическим лицам дохода (заработной платы, вознаграждения, дивидендов и др.).

Уплата налога за счет средств организации (налогового агента) не допускается. Налог должен быть в обязательном порядке удержан из дохода самого физического лица. В соответствии с требованием Налогового кодекса РФ организации (налоговые агенты) обязаны на каждого работника вести налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц. Необходимо также заполнять справку о доходах физического лица, представляемую организациями по окончании года в налоговую инспекцию.

Учет расчетов по налогу на доходы физических лиц ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открывается специальный субсчет.

Удержание из начисленной заработной платы НДФЛ отражают проводкой:

Д сч.70 К сч.68 - отражена сумма начисленного НДФЛ.

Погашение задолженности перед бюджетом по удержанному НДФЛ отражают проводкой:

Д сч.68 К сч.51 - уплачен НДФЛ в бюджет.

Пример. Отразить в учете начисление и выплату заработной платы работнице общезаводской службы (состоящей в зарегистрированном браке), имеющей ребенка, обучающегося по очной форме в высшем образовательном учреждении, и рассчитать НДФЛ за январь, февраль и март 2009 г.

Согласно штатному расписанию должностной оклад работницы - 15 000 руб.

В бухгалтерском учете организации следует отразить следующие проводки:

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Ежемесячные бухгалтерские записи за январь и февраль 2009 г.
1	Начислена заработная плата работнице	26	70	15 000
2	Удержан НДФЛ из заработной платы ((15 000 руб. - 400 руб. - 1 000 руб.) х 13%)	70	68	1 768
3	Перечислен НДФЛ в бюджет	68	51	1 768
4	Выдана из кассы заработная плата работнице (15 000 - 1 768)	70	50	13 232
Бухгалтерские записи за март 2009 г.
5	Начислена заработная плата работнице	26	70	15 000
6	Удержан НДФЛ из заработной платы ((15 000 руб. - 1 000 руб.) х 13%)	70	68	1 820
7	Перечислен НДФЛ в бюджет	68	51	1 820
8	Выдана из кассы заработная плата работнице (15 000 - 1 820)	70	50	13 180

Из начисленной работнику оплаты труда производятся также в обязательном порядке удержания по исполнительным листам судебных органов в пользу других лиц (удержания алиментов и удержания по исполнительным документам по прочим причинам).

Алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка - ¼; на 2 детей - 1/3; на 3 детей и более - ½ заработка (дохода), но не мене суммы, установленной законодательством.

На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.

Учет удержаний по исполнительным листам ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому открывается специальный субсчет.

Начисление удержания по исполнительным листам отражается проводкой:

Д сч.70 К сч.76 - отражены удержанные по исполнительным листам суммы.

Погашение задолженности по исполнительным листам отражается проводкой:

Д сч.76 К сч.50, 51 -отражено погашение задолженности по исполнительным листам.

Пример. В июне 2009 г. на основании исполнительного листа с заработной платы работника торговая организация удержала алименты на содержание одного несовершеннолетнего ребенка в размере 25% от заработной платы работника. Алименты перечисляются на расчетный счет получателя. Ежемесячная заработная плата работника составляет 25 000 руб.

Бухгалтеру организации необходимо оформить следующие бухгалтерские записи:

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Начислена заработная плата работнику за май	44	70	25 000
2	Удержан НДФЛ с заработной платы (25 000 руб. х 13%)	70	68	3 250
3	Удержаны алименты с заработной платы работника ((25 000 руб. - 3 250 руб.) х 25%)	70	76	5 438
4	Перечислен НДФЛ в бюджет	68	51	3 250
5	Выплачена заработная плата из кассы организации (25 000 - 3 250 - 5 438)	70	50	16 312
6	Перечислены алименты получателю	76	51	5 438

Из сумм начисленной оплаты труда по инициативе администрации организации могут удерживаться долг работников за причиненный материальный ущерб, невозвращенные подотчетные суммы и др. Для учета этих операций используют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В дебет счета 73-2 относятся суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц:

Д сч.73-2 К сч.94 - списана на виновных лиц балансовая стоимость недостающих и испорченных ценностей;

Д сч.73-2 К сч.98 - отражена разница между рыночной стоимостью активов и их балансовой стоимостью.

По кредиту счета 73-2 отражается погашение сумм материального ущерба путем удержания из заработной платы, взносов в погашение задолженности наличными в кассу организации или на ее расчетный счет:

Д сч.70 К сч.73-2 - произведены удержания из оплаты труда работника в возмещение материального ущерба;

Д сч.50 К сч.73-2 - работниками внесены денежные средства в кассу в возмещение материального ущерба.

Пример. В ходе инвентаризации в январе 2009 г. в ЗАО «Ветер» была обнаружена недостача материалов на сумму 5 600 руб. В результате проведенного расследования виновным в недостаче был признан работник Васильев, который согласился возместить причиненный ущерб. По заявлению работника сумма недостачи была удержана из заработной платы работника в этом же месяце. Ежемесячная заработная плата работника составляет 15 000 руб.

В бухгалтерском учете организации следует отразить проводки:

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Выявлена недостача материалов	94	10	5 600
2	Сумма недостачи отнесена на виновное лицо	73-2	94	5 600
3	Начислена заработная плата Васильеву за январь	20	70	15 000
4	Удержан НДФЛ ((15 000 руб. - 400 руб.) х 13%)	70	68	1 898
5	Удержана с Васильева сумма недостачи материалов	70	73-2	5 600
6	Перечислен НДФЛ в бюджет	68	51	1 898
7	Выдана работнику заработная плата из кассы (15 000 - 1 898 - 5 600)	70	50	7 502

По инициативе работника из начисленной заработной платы возвращаются займы, которые учитываются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам».

Такие операции отражаются в бухгалтерском учете организации проводками:

Д сч.73-1 К сч.50, 51 - предоставлен заем работнику организации;

Д сч.50 К сч.73-1 - отражен возврат займа в кассу;

Д сч.70 К сч.73-1 - отражены удержания из оплаты труда средств в погашение займа.