Виды и учет прямых затрат на производство продукции

Важное значение при организации-процесса производства имеют вопросы, касающиеся состава затрат, включаемых в себестоимость выпускаемой продукции. Традиционный вариант учета производственных затрат предусматривает деление их на прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с выпуском конкретной продукции и непосредственно отражаются на счете 20. К основным прямым затратам относятся, например, материальные затраты, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления и прочие расходы.

Схема счета 20 «Основное производство»

Дебет		Кредит
	Сальдо начальное — стоимость незавершенного производства на начало месяца
Д20 К10 Д20 К70 Д20 К69 Д20 К28	Сырье, материалы, ТЗР Зарплата за производство продукции и выполнение работ Социальный налог на заработную плату (взносы по социальному страхованию и обеспечению) Потери от брака	Производственная себестоимость готовой продукции, сданной на склад	Д43 К20
Д20 К97 Д20 К96 Д20 К02 Д20 К05 Д20 К25 Д20 К26	Расходы будущих периодов Резерв на отпуск и ремонт основных средств Амортизация основных средств производственного назначения Амортизация нематериальных активов производственного назначения Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы	Стоимость возвратных отходов и сэкономленных в производстве материалов	Д10 К20
Обороты по дебету		Обороты по кредиту
	Сальдо конечное — стоимость незавершенного производства на конец месяца

Незавершенное производство (НЗП) — это стоимость продукции, которая не прошла все стадии изготовления.

Себестоимость готовой продукции, сданной на склад, т.е. кредитовый оборот по счету 20 «Основное производство», определяется с учетом незавершенного производства на начало и конец отчетного периода следующим образом.

Пример. Учет прямых затрат и расчет себестоимости готовой продукции.

На начало месяца незавершенное производство на счете 20 составило 4600 р., в течение месяца отражены операции, приведенные в табл.

Задание. Определить производственную себестоимость готовой продукции, сданной на склад.

Таблица

Содержание операции	Сумма, р.	Дебет	Кредит
1 . Получены материалы от поставщика	38000	10	60
2. Оплачен счет за материалы	38000	60	51
3. Начислена заработная плата за производство продукции	50000	20	70
4. Начислен социальный налог (35,6 %) ПЕРЕСЧИТАТЬ НА 30%	17800	20	69
5. Списано в производство 50 % материалов	19000	20	10
6. Списаны ТЗР по материалам	2600	20	10
7. Начислена амортизация оборудования	3200	20	02
8. Списаны расходы будущих периодов	400	20	97
9. Списаны потери от брака	800	20	28
10. Отражены затраты для создания резерва на отпуск	1000	20	96
1 1 . Списаны общепроизводственные расходы	14300	20	25
12. Списаны общехозяйственные расходы	10800	20	26
13. Возвращены на склад сэкономленные в производстве материалы	1300	10	20
14. Списана готовая продукция на склад, незавершенное производство на конец месяца — 1 4 500 р.	?	43	20

Для определения себестоимости готовой продукции нужно собрать счет 20 и определить кредитовый оборот.

Счет 20 «Основное производство»

Дебет	Кредит
Сн = 4600
3) 50000 4) 17800 5) 19000 6) 2600 7) 3200 8) 400 9) 800 10) 1000 11) 14300 12) 10800	13) 1300 14) ?
Од = 119000	Ок = ?
Ск = 14500

Для определения кредитового оборота по счету 20 используем формулу расчета сальдо конечного на активном счете:

С_к = С_н + О_д - О_к, отсюда О_к = С_н + О_д - С_к

Следовательно, О_к = 4600 + 119900 - 14500 = 110000 (р.), но так как из производства возвращена часть материалов на сумму 1300 р., то себестоимость готовой продукции, сданной на склад, будет равна 110000 - 1300 = 108700 (р.).

 

Учет и распределение косвенных затрат

Косвенные затраты нельзя отнести к выпуску конкретной продукции, они связаны с обслуживанием и управлением основным производством. Учет косвенных затрат ведется на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

На активном счете 25 «Общепроизводственные расходы» ведется учет затрат, которые связаны с обслуживанием основного или вспомогательного производства. На дебете счета 25 отражаются следующие виды затрат:

• цеховые расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

• заработная плата обслуживающему персоналу;

• затраты на отопление, освещение и содержание помещений;

• оплата аренды основных средств;

• отчисления на амортизацию и ремонт средств общепроизводственного назначения;

• затраты на страхование имущества производственного назначения и прочие аналогичные по назначению расходы.

На активном счете 26 «Общехозяйственные расходы» ведется учет затрат, которые связаны с управлением предприятием. На дебете счета 26 отражаются следующие виды затрат:

• затраты на содержание аппарата управления и служб общехозяйственного назначения;

• отчисления на амортизацию и ремонт средств общехозяйственного назначения;

• расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и прочих услуг;

• оплата аренды имущества, предназначенного для общехозяйственных нужд и прочих аналогичных по назначению расходов.

Схема счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет	Кредит
Сальдо не имеют
В течение месяца собираются затраты, связанные с обслуживанием и управлением производством	В конце месяца итоговую сумму затрат списывают в дебет счета 20 «Основое производство»

В конце каждого месяца счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» закрывают и сумму затрат итогом списывают на счет 20 следующими проводками.

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 25 «Общепроизводственные расходы»;

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 26 «Общехозяйственные расходы».

Счета 25 и 26 сальдо не имеют и в балансе не отражаются.

Пример 8.2. Учет затрат на производство продукции.

В течение месяца в журнале операций отражены производственные затраты (табл. 8.2).

Задание.

1. Определить сумму общепроизводственных и общехозяйственных затрат. 2. Рассчитать себестоимость продукции, сданной на склад.

Таблица 8.2

Содержание операции	Сумма, р.	Дебет	Кредит
1. Списаны материалы: а) в основное производство б) для наладки оборудования в) на управленческие нужды	25000 4300 3800	20 25 26	10 10 10
2. Начислена заработная плата: а) работникам основного производства б) наладчикам оборудования в) административному персоналу	40000 10000 15000	20 25 26	70 70 70
3. Начислен социальный налог на заработную плату (35,6 %): а) работников основного производства б) наладчиков оборудования в) администгативному пепсоналу ПЕРЕСЧИТАТЬ НА 30%	14240 3560 5340	20 25 26	69 69 69
4. Начислена амортизация: а) оборудования в основном производстве б) основных средств общепроизводственного назначения в) ограды здания г) здания администрации д) машины директора	8000 3700 400 2300 340	20 25 25 26 26	02 02 02 02 02
5. Акцептованы счета: а) за коммунальные услуги б) за услуги информационного центра в) за рекламу о приеме на работу	3500 1800 2200	25 26 26	60 60 60
6. В конце месяца списаны общепроизводственные расходы на затраты производства	?	20	25
7. В конце месяца списаны общехозяйственные расходы на затраты производства	?	20	26
8. Списана готовая продукция на склад (незавершенного производства на конец месяца нет)	?	43	20

1. Для определения суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов необходимо собрать и закрыть счета 25 и 26.

Счет 25 «Общехозяйственные расходы» Дебет Кредит 1б) 4300 2б) 10000 3б) 3560 4б) 3700 4в) 400 5а) 3500 6) 25460 Од = 25460 Ок= 25460

Счет 26 «Общепроизводственные расходы» Дебет Кредит 1в) 3800 2в) 15000 Зв) 5340 4г) 2300 4д) 340 5б) 1 800 5в) 2200 7) 30780 Од = 30780 Ок = 30780

Итого, сумма затрат по счету 25 составила 25460 р., по счету 26 — 30780 р.

2. Для определения себестоимости готовой продукции, сданной на склад, нужно собрать и закрыть счет 20 при условии, что отсутствует незавершенное производство на начало и конец месяца.

Счет 20 «Основное производство»

Дебет	Кредит
Сн = о
1а) 25000 2а) 40000 За) 14240 4а) 8000 6) 25460 7) 30780	8) 143480
Од= 143480	Ок =143480
Ск = о

Итого, себестоимость готовой продукции, сданной на склад, составила 143480 р.

В настоящее время косвенные расходы составляют большую часть затрат, а в целом ряде отраслей, в чартности машиностроении и металлообработке, их удельный вес в общей сумме затрат часто превышает всю сумму прямых затрат, поэтому их значение велико как с позиций учета, так и распределения затрат. Кроме того, для правильного формирования себестоимости готовой продукции важное значение имеет распределение косвенных расходов между себестоимостью отдельных видов продукции. В случае когда выпускается несколько видов продукции, косвенные расходы списывают на себестоимость готовой продукции в определенном соотношении. Предлагается несколько вариантов для распределения и списания косвенных расходов, например пропорционально:

• прямым затратам на каждый вид продукции;

• заработной плате за производство продукции каждого вида;

• выручке от реализации по видам продукции.

Пример 8.3. Учет и распределение косвенных затрат.

В течение месяца отражены следующие затраты, связанные с производством двух видов изделий А и Б (табл. 8.3).

Задание.