3.3. Мсфо 7 «Отчёт о движении денежных средств»

Важной составной частью сведений о финансовом положении организации и перспективах её развития является отчёт о движении денежных средств. Потенциальные инвесторы обязательно должны быть проинформированы о способности организации получать денежные средства, требующиеся для продолжения её деятельности (оплаты счетов поставщиков, выплаты налогов и заработной платы, обеспечения обслуживания долга и поддержания высокой курсовой стоимости своих акций). Это особенно актуально в современной экономической ситуации в Украине, когда проблема неплатежей до сих пор возникает. Введение отчёта о движении денежных средств в состав финансовой отчётности стало также очередным шагом на пути приближения отечественных правил финансового учёта к международным стандартам (отчёт о движении денежных средств и денежного эквивалента является стандартной формой отчётности в мировой практике). Доходы (прибыль) организации признаются в соответствии со стандартом 18, как правило, при этом используется метод «по отгрузке». Однако, в условиях неплатежей, использование этого метода может привести к ситуации, когда отчёт о финансовых результатах говорит, о значительных прибылях за прошедший год, уверяя, таким образом, пользователя в здоровом финансовом положении организации, в то время как его расчётный счёт пуст. Способность генерировать поступление денежных средств является критической для выживания компании: вне зависимости от уровня рентабельности все организации должны обеспечивать своевременную оплату своих текущих расходов, наступивших обязательств (платёжеспособность). Отчёт о движении денежных средств призван дать представление о денежных потоках организации и, таким образом, обеспечить правильное понимание пользователем остальных форм бухгалтерской отчётности.

Использование методики отчёта о движении денежных средств позволяет:

- связывать финансовую отчётность данного и предыдущего годов;

- раскрывать основные источники получения и направления использования денежных средств;

- нейтрализовать эффект отражения выручки методом «по отгрузке»;

- прогнозировать притоки и оттоки денежных средств в следующих отчётных периодах;

- проводить анализ ликвидности организации;

- раскрывать основные направления деятельности организации, анализировать их сравнительную значимость (для организации);

- сравнивать финансовую отчётность организаций, использующих различные методы бухгалтерского учёта.

Источником информации для составления отчёта о движении денежных средств служит баланс организации за отчётный и предшествующий отчётному периоды и отчёт о прибылях и убытках.

3.3.1. Денежные средства.

МСФО 7 «Отчёт о движении денежных средств» предусматривает формирование отчёта о движении денежных средств и денежного эквивалента. Как уже было отмечено выше, денежный эквивалент представляет собой нерискованные, краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения, быстро и с минимальными потерями конвертируемые в денежные средства. Не все денежные средства могут быть включены в отчёт в соответствии с МСФО 7. Например, денежные средства, абсолютно не доступные для компании, хотя и являются таковыми, но в связи с законодательными ограничениями на их использование не включаются в отчёт. Когда предприятия имеют представительства в странах, где существуют законодательные ограничения на перевод денежных средств за пределы государства, сумма денежных средств на счетах таких представительств также должна отдельно раскрываться в комментариях к финансовой отчётности.

Если какой-либо тип вложений организации признан бухгалтером денежным эквивалентом, он полностью приравнивается к денежным средствам для целей составления отчёта, и все движения этого типа активов не принимаются во внимание при составлении отчёта, так как изменение в объёме вложений в денежные эквиваленты признаётся деятельностью по управлению денежными средствами, а не операционной, инвестиционной или финансовой деятельностью.

МСФО 7 предусматривает также возможность возникновения отрицательной суммы денежных средств. Такая ситуация находит распространение в странах, где банковская система широко использует кредитование в виде допущения возникновения дебетового остатка на счёте в банке (овердрафта), который в силу особенностей договора овердрафта (не имеет строго определённого срока погашения и может быть востребован банком в любое время) приравнивается к денежным средствам.

МСФО 7 требует комментария к отчёту о движении денежных средств, в котором выделяется сумма денежных средств и денежного эквивалента, показанных в отчёте, с балансом организации на соответствующую дату.

Для лучшего понимания пользователем финансового положения организации и его ликвидности МСФО предусматривают также возможность формирования дополнительных комментариев к финансовой отчётности, раскрывающих суммы кредитных линий, предоставленных банками, но не использованных организацией.

В соответствии с МСФО требуются комментарии к финансовой отчётности во всех случаях, когда политика организации в отношении классификации активов как денежного эквивалента изменилась по сравнению с прошлым годом, с объяснением причин такого изменения.