- •3.1. Структурный уровень
- •3.2. Мсфо 1 «Представление финансовой отчётности»
- •3.2.1. Бухгалтерский баланс.
- •Пример вертикального баланса
- •Пример горизонтального баланса
- •3.2.2. Отчёт о прибылях и убытках.
- •Отчёт о прибылях и убытках (метод характера затрат)
- •Отчёт о прибылях и убытках (метод функции затрат)
- •Отчёт о прибылях и убытках
- •3.2.3. Отчёт об изменениях в капитале.
- •Отчёт об изменениях в капитале
- •Отчёт об изменениях в капитале
- •3.3. Мсфо 7 «Отчёт о движении денежных средств»
- •3.3.1. Денежные средства.
- •3.3.2. Источники и направления потоков денежных средств.
- •Отчёт о движении денежных средств
- •3.4. Мсфо 34 «Промежуточная отчётность»
- •3.5. Мсфо 14 «Отчётность по сегментам»
- •3.5.1. Понятие хозяйственного и географического сегмента.
- •Хозяйственный и географический сегменты, их признаки
- •3.5.2. Установление первичного и вторичного формата отчётности.
- •Обусловленность формата сегмента источниками и характерами рисков
- •Элементы сегментной отчётности
- •3.5.3. Учётная политика в отношении сегментов.
- •Требования к вторичному раскрытию информации по сегментам
- •3.6. Мсфо 8 «Учётная политика, изменения в бухгалтерских расчётах и ошибках»
- •3.6.1. Изменение учётной политики
- •3.6.2. Ошибки прошлых периодов.
- •Вопросы для самоконтроля
- •Использованная и рекомендованная литература
3.5.2. Установление первичного и вторичного формата отчётности.
Составление сегментной отчётности требует решения вопроса о том, какой формат сегментной отчётности должна выбрать организация в качестве основного (первичного). Ответ будет зависеть от того, какой источник и характер рисков и прибылей доминирует в данной организации (табл. 3.10).
Таблица 3.10
Обусловленность формата сегмента источниками и характерами рисков
|
Доминирующий источник и характер рисков и прибылей |
Формат сегментной отчётности |
|
|
первичный |
вторичный |
|
|
1 |
2 |
3 |
|
Дифференциация производимых товаров и услуг |
Хозяйственные сегменты |
Географические сегменты |
|
Дифференциация деятельности по географическим районам |
Географические сегменты |
Хозяйственные сегменты |
|
Дифференциация как производимых товаров и услуг, так и деятельности по географическим районам («матричный подход» к управлению компании) |
Хозяйственные сегменты |
Географические сегменты |
|
Отсутствует |
Хозяйственные сегменты, если риски и нормы прибыли в большей степени связаны с производимыми товарами Географические сегменты, если риски и нормы прибыли в большей степени связаны с географическими районами деятельности |
Соответственно либо географические, либо хозяйственные сегменты |
Каждый хозяйственный или географический сегмент внутренней отчётности должен формировать самостоятельный отчётный сегмент, если:
- доходы от внешних и межсегментных операций составляют не менее 10 % суммарных внешних и внутренних доходов всех сегментов;
- или результат составляет не менее 10 % общего результата всех сегментов;
- или активы составляют не менее 10 % суммарных активов всех сегментов.
Элементы сегментной отчётности представлены в табл. 3.11.
Таблица 3.11
Элементы сегментной отчётности
|
Элемент сегментной отчётности |
Определение |
Пояснения по составу |
|
1 |
2 |
3 |
|
Доходы |
Доходы, представленные в отчёте о прибылях и убытках, непосредственно относящиеся на сегмент, и часть доходов, которая может быть обоснованно отнесена на сегмент и получена от операций: либо со сторонами вне компании либо с другими сегментами этой же компании |
Не включают: если операции сегмента не носят главным образом финансового характера – процентный или дивидендный доход прибыли от продажи инвестиций или от погашения долгов |
|
Расходы |
Расходы, возникающие в результате операционной деятельности сегмента, непосредственно распределённые на него, и часть расходов, которые могут быть обоснованно распределены на него, включая: расходы по продажам за пределы компании расходы по продажам другим сегментам внутри компании |
Не включают: если операции сегмента не носят главным образом финансового характера – проценты убытки от продажи инвестиций, от погашения долгов отчисления налога на прибыль общие административные расходы и другие подобные, возникшие на уровне компании |
|
Результаты сегмента |
Доходы за вычетом расходов |
Определяются до выполнения любых корректировок для доли меньшинства |
|
Активы |
Операционные активы, используемые сегментом в его операционной деятельности и либо непосредственно распределённые на сегмент, либо обоснованно отнесённые на него |
Не включаются активы: налога на прибыль использованные для общих целей компании или головной конторы |
|
Обязательства |
Операционные обязательства, возникающие в результате операционной деятельности сегмента, либо непосредственно распределённые на сегмент, либо обоснованно отнесенные на него |
Не включаются обязательства: по налогам на прибыль относящиеся к активам, являющимся предметом финансовой аренды прочие, принятые для финансовых целей |