ЛЕКЦИЯ № 3

ТЕМА: «СОСТАВ И ПОРЯДОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ

(МСФО 1, МСФО 7, МСФО 34, МСФО 14, МСФО 8)»

Теория нужна человеку, как одна

из пуговиц на мундире. Работать

можно и без одной пуговицы. Но это

будет непорядок.

Генерал И. Сухозанет

План (логика) изложения и усвоения материала:

3.1. Структурный уровень.

3.2. МСФО 1 «Предоставление финансовой отчётности».

3.3. МСФО 7 «Отчёт о движении денежных средств».

3.4. МСФО 34 «Промежуточная отчётность».

3.5. МСФО 14 «Отчётность по сегментам».

3.6. МСФО 8 «Учётная политика, изменения в бухгалтерских расчётах и ошибки».

3.1. Структурный уровень

Структурный уровень вторичен по отношению к концептуальному и наряду с собственными рисками несёт в себе риски, вытекающие из концептуального уровня.

Структурный уровень обеспечивает систематизацию представления данных финансовой отчётности, создание форм, наполнение их показателями, установление связей между ними на основе концептуального уровня. Таким образом, информация о финансовом положении организации, сущность которого соответствует модели восприятия пользователями финансовой отчётности, созданной на концептуальном уровне, находит на структурном уровне адекватное отображение в виде информационного образа объекта, включающего в себя такие компоненты, как:

- бухгалтерский баланс;

- отчёт о прибылях и убытках;

- отчёт, показывающий изменения в капитале;

- отчёт о движении денежных средств;

- учётная политика и пояснительные примечания.

На структурном уровне МСФО рассматривают финансовую отчётность как структурированное представление финансового положения и операций, осуществлённых компанией, и видят её предназначение в полезности для широкого круга пользователей при принятии экономических решений, в первую очередь при прогнозировании движения денежных средств организации в будущем. Структурированное представление информации должно, прежде всего, обеспечить принцип постоянства (последовательности), сопоставимость данных как одну из важнейших качественных характеристик информации финансовой отчётности.

3.2. Мсфо 1 «Представление финансовой отчётности»

При создании упорядоченной структуры финансовой отчётности во внимание принимается необходимость использования наряду с формализованной информацией сведений описательного характера, представленных в свободной форме, носящих дополнительный характер, расширяющих информационный образ финансового положения организации. В связи с этим МСФО поощряют приложение к собственно финансовой отчётности финансовых обзоров руководства, включающих:

- определение основных характеристик финансовых результатов деятельности организации;

- сведения об основных неопределённостях, с которыми сталкивается организация;

- основные факторы, определяющие финансовые результаты: изменение внешней среды, инвестиционную политику, в том числе политику в области дивидендов;

- источники финансирования компании, политику в отношении доли заёмных средств, политику управления рисками;

- достоинства, ценные ресурсы организации;

- политику и мероприятия организации в сфере охраны окружающей среды.

Внешняя управляющая информация обусловливает внутреннюю управляющую информацию – учётную политику организации (термин учётная политика может применяться в широком и узком смысле слова; в широком смысле учётной политикой может обозначаться политика в области учёта, проводимая государством, либо соответствующими органами, общественными организациями и т.д.; в узком смысле под этим термином подразумевают политику только организации). Вопросы формирования и изменения учётной политики отражены в МСФО 8 «Учётная политика, изменения в бухгалтерских расчётах и ошибки».

Структурный уровень представлен, прежде всего, МСФО 1 «Представление финансовой отчётности», в котором как было показано ранее, определяются формы финансовой отчётности и связи между показателями этих форм. МСФО, не задавая строгого вида форм финансовой отчётности, выдвигают, однако, ряд вполне определённых требований к ним как по содержанию, так и по структуре.

В МСФО 1 включено руководство по применению требования «достоверного представления» (fair presentation). В случае недостаточности требований МСФО установлена необходимость раскрытия дополнительной информации, уточнены случаи отступления от МСФО и расширены требования к раскрытию информации в этих случаях (следует показывать финансовый эффект от отступления по каждому представленному периоду). Согласно новым правилам необходимо также приводить суждения менеджмента, определяющие выбор оценки статей в финансовой отчётности, например при классификации финансовых активов в качестве «удерживаемых до погашения», при установлении факта передачи практически всех рисков и выгод третьей стороне в случае передачи финансового инструмента или в случае финансовой аренды. Менеджменту следует раскрывать основные допущения относительно будущей деятельности, различных источников неопределённостей, возникающих в процессе оценки, которые несут в себе значительный риск последующей существенной корректировки в будущих периодах балансовых величин активов и обязательств.

Рассмотрим формы отчётности в соответствии с МСФО.