ЛЕКЦИЯ № 1

ТЕМА: «РОЛЬ И НАЗНАЧЕНИЕ

МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ УЧЁТА

И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ»

Как можно меньше принципов

должны покрывать как можно больше явлений.

М. Голдстайн

План (логика) изложения и усвоения материала:

1. Классификация систем учёта.

2. Порядок создания международных стандартов финансовой отчётности.

1.1. Классификация систем учёта

Системы учёта различаются по их организационному построению, составу и количеству объектов и субъектов, видам и силе взаимосвязей между объектами и субъектами, уровню семантической совместимости учётной информации, сферам действия, характеру взаимодействия с внешней средой. В области бухгалтерского учёта на международном уровне наибольшее распространение получили следующие пять классификаций:

1. британская, американская, континентально-европейская;

2. британская, франко-испано-португальская, германо-нидерландская, американская;

3. британская, латиноамериканская, континентально-европейская, американская;

4. англо-американская, континентально-европейская, южноамериканская, смешанной экономики (страны Восточной Европы и государства бывшего Советского Союза);

5. англо-американская, европейская, голландская, латиноамериканская, исламская, постсоциалистическая, МСФО.

В целях изучения данного курса всё многообразие систем целесообразно, на наш взгляд, типизировать, выделив следующие системы:

- англо-американскую (США, Великобритания, Новая Зеландия, Канада, Индия, Австралия, ЮАР, англоговорящие страны Африки);

- европейскую (континентальную);

- переходную (присущую развивающимся странам, реформирующим свою учётную систему в направлении приближения либо к одной из первых двух систем, либо непосредственно к МСФО);

- МСФО.

Наибольший интерес, на наш взгляд, представляет становление внешней управляющей информации англоязычных стран по следующим причинам:

- именно эти страны добились, используя внешнюю информацию, значительных экономических успехов;

- внешняя управляющая информация на международном уровне прообразом имеет именно англо-американскую внешнюю управляющую информацию;

- в нашей стране осуществляется реформирование учёта с ориентацией на международную внешнюю управляющую информацию.

Англо-американская учётная система базируется на основополагающих принципах учёта и отчётности. Попытки индивидуального и коллективного формулирования принципов бухгалтерского учёта относятся к ХХ в. Параллельно происходило развитие организационно-правовой основы учёта. Эти процессы были направлены на достижение большего регулирования учёта, сокращение в нём, а также в экономике неопределённости. Практически полная свобода во внутренних профессиональных правилах ограничивалась необходимостью следовать основополагающим учётным принципам.

Не существует реестра основополагающих принципов, принятых всеми странами, всеми бухгалтерами. В разных научных и практических источниках можно встретить совокупность примерно одних и тех же принципов, однако вариация присутствует практически всегда. Я.В. Соколов приводит девять наиболее важных принципов [Соколов Я.В. Бухгалтерский учёт: от истоков до наших дней: Учебн. пособие для вузов. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. – 638 с.: ил., с. 479-484]: двойственность¹, денежный измеритель, юридическая самостоятельность предприятия по отношению к своему собственнику, непрерывность, себестоимость (историческая стоимость), консерватизм, значимость (существенность), начисление (отражение реализации по моменту перехода права собственности), соответствия. На наш взгляд, уместно отметить и перечень базовых принципов счетоведения, составленный Я.В. Соколовым в книге «Основы теории бухгалтерского учёта» [Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учёта. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 496 с.: ил., с. 30-41]. В этом перечне содержатся следующие принципы: целостности, самостоятельности, регистрации, непрерывности, идентификации (идентификация методом начисления), квантифицируемости, относительности, дополнительности, верифицируемости, непротиворечивости, ясности, интерпретируемости, коммуникации. В совокупности принципов особую значимость в настоящее время, с нашей точки зрения, приобретает принцип коммуникации.

Этот список можно дополнить и другими принципами. Если бухгалтер в своей работе будет опираться только на основополагающие принципы, получение сопоставимой информации финансовой отчётности практически невозможно. В дальнейшем ряд факторов обусловил переход от основополагающих принципов и общих рекомендаций по практике учёта и составления отчётности к разработке и использованию концептуальной основы финансовых отчётов, введению стандартов и законодательных норм, регулирующих деятельность корпораций. К таким факторам, по нашему мнению, относятся:

- усложнение экономических процессов;

- стремительное развитие рынков капитала;

- необходимость упорядочения информационного отображения экономических явлений для целей прогнозирования, антикризисного регулирования;

- увеличение числа экономических субъектов;

- перманентное возникновение новых экономических операций, широкое распространение финансовых инструментов и соответственно возможные ограничения на применение некоторых основополагающих принципов, их недостаточность;

- социальные изменения и т.п.

Концептуальные основы учёта и финансовой отчётности – более подвижная категория по сравнению с общепринятыми принципами учёта: если принципы могут оставаться неизменными в течение многих десятилетий, то в концептуальные основы могут вноситься коррективы. Концептуальные основы достаточно тонко отражают особенности социально-экономических, юридических, политических и исторических условий, присущие той или иной стране; охватывают многие важные вопросы, связанные с учётом и отчётностью.

Возможны различные варианты построения внешней управляющей информации. Так, в отдельной стране могут использоваться варианты, представленные в табл. 1.1.

Таблица 1.1