2.3. Синтетический и аналитический учет целевого финансирования и отражение в отчетности

К целевому финансированию относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.

Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного, регионального или местного бюджета; взносы родителей; средства, поступающие от других организаций; и др.

Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.

Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражают по кредиту данного счета, а расходование – по дебету. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Основная часть целевого финансирования приходится на государственную помощь, оказываемую государством коммерческим организациям. Порядок учета государственной помощи определен Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», в соответствии с которым государственной помощью признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств и другого имущества. Государственная помощь предоставляется в виде субсидий, бюджетных кредитов, в виде ресурсов, отличных от денежных средств.

Поступающие бюджетные средства в учете подразделяют на две категории:

направляемые на финансирование капитальных вложений;

используемые для оплаты текущих расходов.

ПБУ 13/200 предусматривает 2 варианта принятия к учету государственной помощи:

по мере фактического получения бюджетных средств;

при наличии следующих условий:

имеется уверенность в том, что условия предоставления бюджетных средств организацией будут выполнены;

имеется уверенность в том, что бюджетные средства будут получены.

Выполнение первого условия должно подтверждаться заключенными договорами, технико-экономическими обоснованиями, утвержденной проектно-сметной документацией и другой подобной документацией.

Подтверждением второго условия могут быть уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимиты бюджетных обязательств, утвержденная бюджетная роспись и иные соответствующие документы.

При первом варианте принятия к учету бюджетных средств поступившие денежные средства оформляют проводкой:

Дебет 51, 55 Кредит 86

Поступление имущества за счет бюджетных средств записывается в дебет счетов учета имущества (08, 10 и др.) и кредит счета 86.

При втором варианте бюджетные средства отражают как возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам и оформляют записью: Дебет 76 Кредит 86.

Фактическое поступление бюджетных средств отражают по дебету счетов учета денежных средств и имущества с кредита счета 76.

Бюджетные средства, использованные на финансирование капитальных вложений, списываются с дебета счета 86 в кредит счета 98 при вводе внеоборотных активов в эксплуатацию.

В течение срока использования внеоборотных активов в размере начисленной амортизации бюджетные средства списывают со счета по учету доходов будущих периодов на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (Дебет 98 Кредит 91).

Бюджетные средства, использованные на финансирование текущих расходов, списывают в дебет счета 86 с кредита счета 98 в момент принятия к учету материально- производственных запасов, начисления заработной платы или осуществления других расходов за счет бюджетных средств.

Суммы, учтенные по кредиту счета 98, списывают по дебету этого счета в кредит счета 91 по мере отпуска материально-производственных запасов и осуществления других расходов за счет бюджетных средств.

Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Рассмотрим порядок отражения операций по финансированию текущих расходов в НОУ «Ломоносовский лицей»

Организации были выделены в декабре 2007 года средства из бюджета в сумме 1 500 000 руб. на следующие цели: покупка оборудования, не требующего монтажа, - 850 000 руб.; приобретение материально-производственных запасов - 500 000 руб.; оплата услуг сторонних организаций по проведению работ по капитальному ремонту основных средств - 150 000 руб. 2. За счет средств целевого финансирования в январе 2008 года организация приобрела:  основные средства, не требующие монтажа, - на сумму 950 000 руб.;  товарно-материальные ценности - на сумму 450 000 руб.; оплатила:  услуги сторонней организации по проведению капитального ремонта основных средств - на сумму 100 000 руб. 3. В феврале 2008 года по основным средствам, приобретенным за счет целевого финансирования, начислены амортизационные отчисления в сумме 15 835 руб., списаны товарно-материальные ценности на сумму 380 000 руб. и оплачены услуги сторонних организаций на сумму 100 000 руб. 4. В бухгалтерском учете вышеуказанные операции отражаются следующим образом: Д-т 51 К-т 86 - на сумму 1 500 000 руб.; Д-т 86 К-т 98 - на сумму 1 500 000 руб.; Д-т 08 К-т 51 - на сумму 950 000 руб.; Д-т 01 К-т 08 - на сумму 950 000 руб.; Д-т 10 К-т 60 - на сумму 450 000 руб.; Д-т 60 К-т 51 - на сумму 450 000 руб.; Д-т 20 К-т 60 - на сумму 100 000 руб.; Д-т 60 К-т 51 - на сумму 100 000 руб.; Д-т 20 К-т 02 - на сумму 15 835 руб.; Д-т 98 К-т 91 - на сумму 15 835 руб.; Д-т 20 К-т 10 - на сумму 380 000 руб.; Д-т 98 К-т 91 - на сумму 380 000 руб.; Д-т 98 К-т 91 - на сумму 100 000 руб.; Вывод по главе:

НОУ «Ломоносовский лицей», являясь муниципальным общеобразовательным учреждением, осуществляет образовательный процесс в соответствии с уровнями общеобразовательных программ трех ступеней образования:

1 ступень - начальное общее образование;

2 ступень - основное общее образование;

3 ступень - среднее (полное) общее образование, универсальные классы.

Финансирование лицея осуществляется из областного бюджета в соответствии с утвержденной сметой расходов и доходов.

По определению смета бюджетного учреждения – это основной плановый документ для финансирования учреждений; определяет объем, целевое назначение и поквартальное распределение бюджетных ассигнований на все расходы данного учреждения. Утвержденная смета является основанием для расходования выделяемых из бюджета средств. В отличие от других финансовых планов, составляемых в форме баланса доходов и расходов, смета представляет собой план расходов и отражает односторонний характер отношений с бюджетом учреждений, состоящих на сметном финансировании.

Анализ показал, что в НОУ «Ломоносовский лицей» объем бюджетных средств в рублевом эквиваленте за последние 3 года имеет тенденцию к росту. Общий объем финансирования, утвержденный на 2006 год, почти на 19 % превышает объем бюджетных средств, утвержденных к финансированию НОУ «Ломоносовский лицей» в 2005 году, а объем, утвержденный на 2007 год – на 3 %. Существенный рост объема финансирования в 2006 году вызван увеличением объема финансирования следующих статей:

 оплата труда гос. служащих – на 65,5 %;

 начисления на оплату труда – на 65,5 %;

 транспортные услуги – на 80 %;

 оплата потребленной электроэнергии – на 20,4 %.

В 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличился объем утвержденного финансирования на следующие позиции:

 приобретение предметов снабжения – на 17,5 %;

 оплата коммунальных услуг – на 25 %, за счет роста финансирования на оплату потребления электроэнергии на 82.3 %.

 оплата труда гос. служащих – на 7.5 %.

В то же самое время объем финансирования на нижеперечисленные позиции сократился:

 транспортные услуги;

 оплата содержания помещений;

 трансферты населению;

 приобретение оборудования.

Из года в год сокращается финансирование расходов на капитальный ремонт.

Объем фактических расходов занимает меньшую долю в объеме финансирования из бюджета. Таким образом, в 2005 году наблюдался перерасход бюджетных средств на 6.4 % за счет остатков денежных средств с прошлого года, в 2006 году фактические расходы укладываются в смету – 99.5 %, а в 2007 году наблюдается экономия бюджетных средств в размере 5 %. По статьям расхода: оплата труда государственных служащих; начисления на оплату труда и приобретение предметов снабжения перерасход наблюдается постоянно на протяжении 3-х лет.