2.2. Документальное оформление учета целевого финансирования

В НОУ «Ломоносовский лицей» в бухгалтерском балансе (форма №1) информация о полученных (причитающихся к получению) средствах целевого финансирования, учитываемых по кредиту счета 86 «Целевое финансирование», отражается по статье 640 «Доходы будущих периодов» (п.20 ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи») либо обособленно в разделе "Краткосрочные обязательства".

В бухгалтерском балансе (форма №1) информация об использованных средствах целевого финансирования, учитываемых по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» отражается по статье 640 «Доходы будущих периодов».

Доходы от использования средств целевого финансирования, признанные на счете бухгалтерского учета 91 «Прочие доходы и расходы» в соответствии с настоящим положением, отражаются в составе внереализационных доходов Отчета о прибылях и убытках (формы №2) как активы, полученные безвозмездно.

Суммы средств целевого финансирования, признанные в бухгалтерском учете в прошлые годы в качестве доходов, но подлежащие возврату, отражаются в составе внереализационных расходов отчета о прибылях и убытках (формы №2) и расшифровки отдельных прибылей и убытков в качестве убытков прошлых лет, признанных в отчетном году.

В отчете об изменениях капитала (форме №3) данные об остатках средств целевого финансирования и поступлений (из бюджета, внебюджетных фондов, от других организаций и граждан), их использовании и остатках на конец отчетного периода могут приводиться в Справке после раздела «Изменение капитала». Для этого в Справку добавляются соответствующие графы.

В отчете о движении денежных средств (форме №4) отражаются полученные средства целевого финансирования, полученные в денежной форме.

Для формирования раздела «Государственная помощь» Приложения к бухгалтерскому балансу (формы №5) используется информация о полученных в отчетном году бюджетных средствах по видам поступлений.

В отчете О целевом использовании полученных средств (форма №6) отражается информация об остатках целевых средств на начало отчетного года, поступление средств по видам поступлений и их расходование по направлениям расходования за отчетный год и предыдущий год.

В пояснительной записке подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация в отношении целевого бюджетного финансирования:

 характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

 назначение и величина бюджетных кредитов

 характер прочих форм государственной помощи, от которых прямо получает экономические выгоды;

К прочим формам государственной помощи относится предоставленная выгода, которая не может быть обоснованно оценена (оказание консультационных услуг на безвозмездной основе, предоставление гарантий, беспроцентные займы или займы с пониженным процентом и др.), а также не может быть отделена от нормальной хозяйственной деятельности (например, государственные закупки). Прочие формы государственной помощи подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности в пояснительной записке в случае их существенности для характеристики финансового положения и финансовых результатов деятельности (п.18 ПБУ 1/2000).

 невыполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы (ссылка на положение).

Отражение информации о целевом бюджетном финансировании в отчетности в НОУ «Ломоносовский лицей».

В состав годовой и квартальной бухгалтерской отчетности организации включаются следующие формы:

 Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам - ф. 2 (код 0503004);

 Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам в иностранной валюте - ф. 2-в (код 0503018);

 Справка о полученном финансировании из федерального бюджета (код 0503057);

 Справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета (код 0503058);

 Объяснительная записка об исполнении сметы доходов и расходов.

В состав месячной бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:

при получении финансирования из федерального бюджета организации, не переведенные на обслуживание через лицевые счета в органах федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации), применяются формы:

 Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам - форма 2 (код 0503004);

 Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам в иностранной валюте - форма 2-в (код 0503018).

при получении финансирования из бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов:

 Отчет об исполнении сметы доходов и расходов учреждений и организаций, финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов - ф. 1-мм (код 0503010).

Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам - ф. 2 (код 0503004) и Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам в иностранной валюте - ф. 2-в (код 0503018)

Формы ф.2 «Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам» и ф.2-в «Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам в иностранной валюте» содержат данные об исполнении сметы доходов и расходов. Формы ф.2 и ф.2-в составляются по разделам, подразделам, целевым статьям, видам расходов и экономическим статьям бюджетной классификации РФ.

В отчете по ф. 2 графы заполняются следующим образом:

 в графе 1 приводятся наименования только тех показателей бюджетной росписи, которые доведены организации по элементам экономической классификации расходов бюджетов РФ, с обязательным указанием строки «Итого расходов» (код показателя 800000);

 в графе 2 приводятся коды вышеназванных показателей;

 в графе 3 «Утверждено бюджетных ассигнований на год (ЛБО)» показываются доведенные ассигнования (лимиты бюджетных обязательств при казначейском исполнении бюджета) в соответствии с бюджетной росписью, с учетом всех последующих изменений, оформленных в установленном порядке;

 в графе 4 «Остатки средств на 01.01.__ г.» показываются неиспользованные остатки средств на счетах в органах федерального казначейства или кредитных организациях, а также бюджетные средства в пути, по состоянию на 1 января отчетного года, по соответствующим кодам экономической классификации расходов бюджетов РФ;

 в графе 5 «Профинансировано в текущем году» показываются суммы полученного объема финансирования из бюджета за отчетный период, в том числе бюджетные средства, находящиеся в пути, нарастающим итогом с начала года по соответствующим кодам экономической классификации расходов бюджетов РФ с учетом отозванных сумм, оформленных главным распорядителем в установленном порядке;

 в графе 6 «Кассовые расходы» показываются суммы кассовых расходов, списанных со счетов органа казначейства или кредитной организации, за вычетом сумм, внесенных на соответствующие счета на восстановление кассовых расходов;

 в графе 7 «Фактические расходы» показываются фактически произведенные расходы, оформленные соответствующими документами в установленном порядке, по исполнению сметы доходов и расходов по показателям экономической классификации расходов бюджетов РФ;

 по графе 8 «Возврат неиспользованных остатков средств» показываются средства, перечисленные (при закрытии счетов в установленном порядке) по окончании отчетного года со счетов ОАО «» в бюджеты соответствующего уровня в соответствии с Бюджетным кодексом РФ. Данная графа в квартальном отчете не заполняется;

 в графе 9 «Остатки средств на 01.____ г.» показываются неиспользованные остатки средств на счетах в органах федерального казначейства или кредитных организациях, а также бюджетные денежные средства в пути по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным, по соответствующим кодам экономической классификации расходов бюджетов РФ. При получении средств из бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, графы 4, 5, 8 и 9 не заполняются, если ОАО «» не переведено на казначейское обслуживание.

Строка «Итого расходов» (код показателя 800000) по графам 3, 4, 5, 6, 7, 8 и 9 состоит из суммы всех строк.

Перед представлением бухгалтерской отчетности своему распорядителю средств бюджета при получении финансирования из федерального бюджета, а также бюджетов других уровней в случае открытия организации лицевых счетов в органах федерального казначейства, согласуются:

 объемы финансирования;

 остатки средств и кассовые расходы;

 а также по завершении года - возврат остатков неиспользованных средств в разрезе кодов экономической классификации расходов бюджетов РФ.

О согласовании ставится отметка ответственного исполнителя от органа казначейства в оформляющей части отчета с расшифровкой подписи.

По расходам, произведенным за счет средств бюджета в иностранной валюте, составляется отчет по ф. 2-в как в валюте РФ, так и в иностранной валюте (в долларах США) в порядке, указанном выше.

Графы отчета по ф. 2-в заполняются следующим образом:

 в графах 5 «Остатки средств на 01.01._ г. в рублях» и 16 «Остатки средств на 01.____ г. в рублях» показываются остатки средств на счетах в кредитных организациях, а также бюджетные средства в пути, пересчитанные в рубли по курсу Центрального банка РФ на отчетную дату.

графа 7 «Профинансировано в текущем году в рублях» заполняется по курсу Центрального банка РФ на день совершения операции - зачисления объема финансирования за минусом отозванных сумм на счет в кредитной организации.

 курсовая разница отражается по графе 8 отчета в разрезе кодов экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации, предусмотренных в графе 1.

 графы 10 «Кассовые расходы в рублях» и 12 «Фактические расходы в рублях» заполняются по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции.

 в графах 13 «Возврат средств в валюте» и 14 «Возврат средств в рублях» показывается возврат средств в бюджет за отчетный период в установленном порядке на счета Министерства финансов РФ.

При получении бюджетных средств в рублях на приобретение товаров, работ и услуг за рубежом в иностранной валюте, представляется отдельная ф. 2-в по операциям, произведенным через транзитный валютный счет, ежемесячно - в органы федерального казначейства, ежеквартально - в общеустановленном порядке своему вышестоящему распорядителю. При этом в графах 13 «Возврат средств в валюте» и 14 «Возврат средств в рублях» показываются неиспользованные остатки средств, перечисленные при конвертации на лицевые счета в органы федерального казначейства.

Справка о полученном финансировании из федерального бюджета (код 0503057);

В графах 1 - 3 проставляются коды разделов и подразделов, целевых статей и видов расходов Бюджетной классификации Российской Федерации;

В графе 4 "Утверждено бюджетных ассигнований на год" показываются годовые бюджетные назначения с учетом всех последовавших в отчетном периоде изменений, оформленных в установленном порядке;

В графе 5 "Получено финансирование - всего" показываются суммы полученного финансирования из бюджета за отчетный период нарастающим итогом с начала года;

В графах 6 - 10 расшифровываются данные о суммах полученного финансирования по платежным поручениям, по реестрам и по другим видам финансирования (графы 8 - 10).

Справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета (код 0503058);

При получении финансирования из федерального бюджета Справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета, по состоянию на 1 июля, 1 октября и 1 января представляется начиная со 2-го числа месяца, следующего за отчетным, в кредитные организации (органы федерального казначейства) по месту нахождения счетов (включая валютные), в трех экземплярах за подписями руководителя и главного бухгалтера (или их заместителей) и скрепленная оттиском печати.

При получении финансирования из федерального бюджета подлинники справок об остатках средств, полученных из федерального бюджета, представляются главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета.

Отчет об исполнении сметы доходов и расходов учреждений и организаций, финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов - ф. 1-мм (код 0503010).

При получении средств из бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, составляется и представляется финансовым органам (главным распорядителям (распорядителям) средств бюджета) бухгалтерский отчет об исполнении сметы доходов и расходов учреждений по ф. 1-мм. Форма представляется не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным, нарастающим итогом с начала года, в рублях.

В первой части ф. 1-мм «Расходы» показываются:

 в графе 1 - наименование видов расходов бюджетов и статей экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации в объеме, предусмотренном Министерством финансов Российской Федерации и финансовыми органами субъектов Российской Федерации;

 в графах 2, 3, 4, 5, 6 - соответственно коды функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации по: перечню прямых получателей средств бюджета, классификации целевых статей расходов бюджетов, классификации видов расходов бюджетов и экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации;

 в графе 7 «Утверждено бюджетных ассигнований на отчетный период» - сумма назначений по утвержденной бюджетной росписи на отчетный период с учетом внесенных в установленном порядке изменений. При этом по отдельным месяцам каждого квартала показывается вся сумма квартальных назначений с учетом изменений. Например, в отчетах за январь, февраль показываются назначения на I квартал, в отчетах за апрель - на I и II кварталы и т.д.;

 в графе 8 «Профинансировано» - суммы полученного финансирования из бюджета за отчетный период, с учетом отозванных сумм;

 в графе 9 «Кассовые расходы» - суммы кассовых расходов, списанных со счетов в кредитных организациях (органах казначейства) по чекам, платежным поручениям и другим документам, в оплату принятых в установленном порядке получателем обязательств, подлежащих оплате за счет средств бюджета, за вычетом сумм, внесенных на восстановление кассовых расходов.

Объяснительная записка об исполнении сметы доходов и расходов

В объяснительной записке приводятся основные факторы, оказавшие влияние на исполнение смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, суммы недоиспользованных бюджетных средств, данные о результатах инвентаризации, состояние расчетных статей баланса (с расшифровкой дебиторской и кредиторской задолженности перед бюджетом с указанием даты возникновения и причины образования; а также с расшифровкой остатков и движения полученных средств целевого финансирования). При этом в объяснительной записке не следует приводить таблицы с данными, имеющимися в формах годовой и квартальной бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность по бюджетному целевому финансированию подписывается Генеральным директором, Финансовым директором и Главным бухгалтером организации.

Годовая и квартальная бухгалтерская отчетность представляется в сброшюрованном виде с оглавлением и сопроводительным письмом.