- •Тема1 «Сущность и задачи судебно-бухгалтерской экспертизе»
- •Вопрос 1: Сущность судебно-бухгалтерской экспертизы (сбэ)
- •Вопрос 2: Задачи сбэ
- •Вопрос 3: Различия между сбэ и документальной ревизией
- •Вопрос 4: Руководство сбэ
- •Тема2 «Предмет и метод сбэ»
- •Вопрос 1: Предмет и объекты сбэ
- •Вопрос 2: Метод и методики сэб
- •Вопрос 3: Информационное обеспечение сбэ
- •Вопрос 4: Обязанности и права эксперта-бухгалтера
- •Тема 3 «Судебно-бухгалтерская экспертиза (сбэ) в стадии предварительного расследования»
- •Вопрос 1: Основание назначения сбэ.
- •Вопрос 2: Порядок назначения и производства сбэ по обьемным или многоэпизодным делам
- •Вопрос 3: Вопросы, разрешаемые э/бухгалтерами и порядок их постановки
- •Вопрос 4: Порядок производства сбэ
- •Тема 4.Сбэ в суде по уголовным и гражданским делам.
- •Вопрос1. Сбэ в суде по уголовным делам
- •Вопрос 2. Допрос эксперта-бухгалтера
- •Вопрос 3. Заключение эксперта-бухгалтера по гражданским делам
- •Тема 5. Исследование сбэ финансовых и хозяйственных операций
- •Вопрос 1. Исследование кассовых операций
- •Вопрос 2. Исследование операций по расчетному и валютным счетам
- •Вопрос 3. Исследование операций с подотчетными лицами
- •Вопрос 4. Исследование операций по оплате труда
- •Вопрос 5. Исследование операций с товарно-материальными ценностями
- •Вопрос 6. Исследование операций с основными средствами
- •Вопрос 7.Исследование операций состояния бухгалтерского учета и контроля
- •Вопрос1.Заключение эксперта-бухгалтера и его доказательное значение.
- •Вопрос 2. Оценка заключения следствием или судом.
Вопрос1.Заключение эксперта-бухгалтера и его доказательное значение.
Под заключением эксперта, как в уголовном, так и в гражданском процессах понимается письменный мотивированный ответ на поставленные вопросы сведущего лица, привлеченного к участию в деле в качестве эксперта, сформированный на основании его специальных знаний в результате всестороннего, полного и объективного исследования представленных материалов.
Уголовно-процессуальный кодекс обязывает эксперта указать в заключении: когда, где и кем (фамилия, имя, отчество, образование, специальность, ученые степень и звание, занимаемая должность), на каком основании была произведена экспертиза, отметку, удостоверенную подписью эксперта-бухгалтера, что он предупрежден об ответственности, установленной статьей 133 УПК Республики Беларусь, а также об уголовной ответственности за отказ или уклонение от исполнения без уважительных причин возложенных на него обязанностей или за дачу заведомо ложного заключения; кто присутствовал при производстве экспертизы, какие материалы эксперт использовал, какие исследования произвел, какие вопросы были поставлены эксперту и его мотивированные ответы. Заключение подписывается экспертом.
Несмотря на отдельные различия и регламентации уголовно-процессуальным и гражданско-процессуальным законом содержания экспертного заключения, практика выработала единые требования к форме заключения, чему способствовало производство экспертиз, в том числе судебно-бухгалтерских, в специализированных экспертных учреждениях. В соответствии с требованиями уголовно-процессуального законодательства заключение эксперта-бухгалтера состоит из трех частей: вводной, исследовательской части и выводов.
Заключение эксперта, работающего в экспертном учреждении, составляется на соответствующем бланке. Каждая страница подписывается экспертом-бухгалтером, после выводов подпись заверяется оттиском круглой печати экспертного учреждения.
Предметы и документы, являющиеся объектами судебно-бухгалтерской экспертизы, включая образцы, должны быть, упакованы, опечатаны экспертом-бухгалтером и вместе с его заключением или сообщением о невозможности его выдачи возвращены органу (лицу), назначившему производство судебно-бухгалтерской экспертизы.
В соответствии с Инструкцией о порядке производства судебных экспертиз и специальных исследований во вводной части необходимо указать: наименование экспертизы, ее номер, особо отмечается, если экспертиза дополнительная, повторная или выполнена комиссией экспертов; наименование органа, назначившего экспертизу; основание для производства экспертизы (постановление или определение, когда, кем вынесено); дело, по которому назначена судебно-бухгалтерская экспертиза; наименование поступивших на экспертизу материалов, способ доставки, вид упаковки и реквизиты исследуемых объектов; сведения об эксперте (экспертах); фамилию, имя, отчество, образование, специальность (общую и экспертную), стаж экспертной работы, ученые степень и звание, должность; ходатайства эксперта-бухгалтера о предоставлении дополнительных материалов с указанием даты их заявления и получения ответа, результаты их рассмотрения; сведения о лицах, присутствующих при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы (фамилия, имя, отчество, процессуальное положение); данные об отметке материалов, представленных на экспертизу, с оттисками специальных штампов экспертного учреждения.
Во вводной части указывается, что эксперт предупрежден об уголовной ответственности за отказ или уклонение от дачи заключения либо за дачу заведомо ложного заключения. Предупреждение скрепляется подписью эксперта. Далее указываются дата назначения экспертизы, время начала и окончания экспертного исследования, дата составления экспертного заключения, место проведения исследования. Эксперт-бухгалтер должен описать материалы (в том числе их состояние), предъявленные органами суда и следствия для экспертного исследования.
Исследовательская часть заключения излагается в следующем порядке:
- процесс экспертного исследования, его результаты;
- научное обоснование установленных фактов;
-методы бухгалтерского исследования, использованные в процессе экспертизы;
-нормативные акты (постановления, приказы, инструкции, их номера, даты, наименования, библиографические ссылки на них) и те же положения, которые используются экспертом для разрешения поставленных вопросов;
- результаты следственных и судебных действий, проведенных в присутствии эксперта (осмотр бухгалтерских документов, допросов и др.), если они необходимы для обоснования выводов эксперта;
- аргументированные причины, по которым ответить на вопрос по существу не представилось возможным.
В исследовательской части заключения, составленного по результатам проведения дополнительной экспертизы, эксперт-бухгалтер может не излагать состояние объектов экспертного исследования, а сделать ссылку на соответствующие разделы заключения предшествующей (предшествующих) экспертизы, если таковая имела место.
Результаты всех проведенных исследований по комплексной экспертизе оцениваются экспертами в ходе совещания, и по результатам оценки формулируется общий вывод.
Комиссия дает общее заключение при условии согласия с ним каждого из экспертов, участвующих в исследовании; ими может быть дано также единое заключение, отражающее мнение части экспертов, участвующих в проведении экспертизы. Эксперты, не согласные с мнением других экспертов, либо дают заключения отдельно, либо оформляют свою часть общего заключения, указывая в ней мотивы расхождения мнений. В ис-
следовательской части этого заключения исследования каждого из экспертов излагаются отдельно в соответствии с требованиями, установленными действующей Инструкцией о порядке проведения судебных экспертиз и специальных исследований.
В текст заключения могут быть включены графики, таблицы, отражающие ход и результаты промежуточных расчетов, итоги сверки документации, установленный экспертом порядок ее движения и др. Если эти материалы находятся вне текста, они должны быть оформлены в виде приложений к заключению. На них в тексте заключения делаются ссылки, а сами документы рассматриваются как составная часть заключения.
Содержание исследовательской части должно быть написано простым и понятным языком. Следует избегать широкого использования специальной терминологии, понятной специалистам, но затрудняющей изучение этого процессуального документа непосвященными лицами. При составлении заключения эксперт должен четко представлять себе, что любые неясности текста повлекут дополнительные вопросы как со стороны следствия и суда, так и со стороны иных участвующих в деле лиц.
Выводы эксперта в заключении должны содержать четкие и недвусмысленные ответы на вопросы, поставленные назначившим экспертизу органом. Аргументация выводов должна быть лаконичной.
Если производились следственные действия с участием эксперта, их результаты излагаются при обосновании выводов, как и объяснения обвиняемого, данные эксперту. Для правильной оценки заключения важно, чтобы в выводах указывалось, основаны они непосредственно на исследованиях или базируются на результатах экспериментальных действий следователя либо исследованиях другого эксперта. Назначивший экспертизу орган вправе надеяться на получение от эксперта категорического ответа о наличии или отсутствии конкретного факта. Однако на практике эксперты не всегда могут обеспечивать необходимую категоричность выводов и в некоторых случаях (чаще всего в связи с недостаточностью исходных данных) пытаются сформулировать предположительные, вероятные выводы. В таких случаях правильнее было бы вовсе отказаться от ответа на вопрос, поскольку вероятный вывод эксперта не обеспечиваетдля суда полноту картины исследуемого события. На каждый из поставленных вопросов должен быть либо дан ответ по существу, либо указано на невозможность его разрешения.
В исключительных случаях, если вывод не может быть сформулирован без подробного описания результатов исследования, изложенных в исследовательской части (или исследованных по инициативе эксперта) и содержащих исчерпывающий ответ на поставленный вопрос, допускаются ссылки на исследовательскую часть заключения эксперта-бухгалтера.
Выводы эксперта должны излагаться в той последовательности, в которой поставлены вопросы перед экспертизой. В каждом из выводов должны указываться установленные экспертом факты, отражаться их связь с нарушением каких-либо правил или правовых норм.
С целью недопущения фальсификации отдельных страниц текста экспертного заключения целесообразно подписывать каждую из них. Все подчистки и технические исправления в тексте, связанные с его распечаткой в машинописном виде, эксперт должен заверить на той же странице надписью «Исправленному верить. Эксперт...» и своей подписью.
В приложениях приводятся расчеты, таблицы и другой объемный материал, составленный экспертом-бухгалтером в процессе экспертизы. Приложения нумеруются, а по тексту заключения приводятся их порядковые номера и названия.
Заключение визируется экспертом-бухгалтером, указываются дата его составления, имя, отчество и фамилия эксперта-бухгалтера, адрес и его телефон, подпись эксперта заверяется оттиском печати экспертного учреждения.
Заключение по установленной форме составляется в двух экземплярах: первый отправляется органу (должностному лицу), назначившему экспертизу; другой вместе с контрольной карточкой остается в архиве экспертного учреждения.
По результатам повторных экспертиз, кроме того, изготавливается копия заключения и приложений к нему, которая направляется в экспертное учреждение, проводившее предшествующую экспертизу.
Далее эксперт-бухгалтер представляет свое заключение руководителю, назначившему проведение экспертизы. Руководитель или эксперт-консультант рассматривает заключение с точки зрения правильности примененных методов СБЭ и его оформления. При выявлении неточностей, нарушений методики производства и неправильности оформления заключение возвращают эксперту-бухгалтеру для соответствующей доработки.
Заключения, составленные совместно сотрудниками нескольких экспертных учреждений, печатаются в количестве экземпляров, необходимых для направления органу (должностному лицу), назначившему проведение экспертизы, и экспертным учреждениям, сотрудники которых были задействованы в ее проведении.
Если судебно-бухгалтерская экспертиза проводилась непосредственно в судебном заседании, копия заключения, выданная экспертом-бухгалтером по результатам ее проведения, должна быть представлена в экспертное учреждение, в котором работает данный эксперт.