3.2. Оптимизация методики проведения анализа эффективности использования оборотных активов

Для проведения качественного анализа использования оборотных активов в сельскохозяйственных предприятиях Республики Крым необходимо расширить блок анализа оборотных активов в системе комплексного анализа экономической деятельности и учесть его взаимосвязи с другими элементами этой системы. С одной стороны, этот блок является частью блока «Анализ использования материально-технических ресурсов», с другой стороны, нельзя игнорировать процессы поступления и хранения материальных запасов, которые также являются объектом комплексного анализа экономической деятельности.

Для уточнения функций и содержания блока «Анализ материальных запасов» проведена его структуризация, выделение самостоятельной системы, в виде блок-схемы (рис. 3.3).

Построенная блок-схема содержит перечень задач и аналитических показателей работы структурного подразделения субъекта хозяйствования, ответственного за проведение анализа материальных запасов, в ней предложено описание всех блоков анализа материальных запасов, a также раскрыта необходимость и определена возможность проведения внутрихозяйственного анализа материальных запасов на разных этапах деятельности сельскохозяйственных предприятий.

Для формирования эффективной системы информационного обеспечения управления оборотными активами недостаточно только результатов учета и внутрихозяйственного экономического анализа, существенная роль в этом процессе принадлежит внутрихозяйственному контролю. Задачи внутрихозяйственного контроля во многом дублируют внутренний анализ, при этом хранение и достоверность информации об оборотных активах сельскохозяйственных предприятий Республики Крым обеспечивают инвентаризации и другие контрольные мероприятия учета.

Оценка информационных возможностей базы данных внутрихозяйственного анализа оборотных активов выявило недостаточную обеспеченность пользователей информации от технических служб сельскохозяйственных предприятий Республики Крым. Для преодоления этой проблемы предложен механизм взаимодействия структурных подразделений предприятия, который целесообразно закрепить специальным приказом или регламентом.

Для проведения учета и анализа использования оборотных активов сельскохозяйственных организаций необходимо использовать соответствующие информационные реестры и процедуры внутрихозяйственного анализа материальных запасов. В частности, предлагается следующая последовательность проведения анализа эффективности процесса снабжения сельскохозяйственных предприятий Республики Крым (рис. 3.4).

Следует отметить, что большинство распространенных на сегодняшний день методик, пригодных для обоснования потребности в оборотных активах на предприятиях аграрного сектора, являются неэффективными и не в полной мере учитывают специфику рыночной ситуации в Республике Крым на сегодняшний момент. В основе обоснования потребности в материальных запасах лежит предположение, что минимально необходимый запас на начало периода должен равняться предельному запасу (разнице между расходованием материала данного наименования и его поступлением).

Для расчета обоснованной потребности в материальных запасах необходимо определить прогнозное расходование материального запаса соответствующего наименования. При этом, отличие предложенной методики от других заключается в том, что при определении расходования материального запаса соответствующего наименования необходимо, чтобы, во-первых, учитывалась динамика расходования, имевшая место в прошедший период, во-вторых, необходимо учитывать общую тенденцию расходования материальных запасов, сложившуюся в ближайшем прошлом, и ситуацию, имеющую место на начало прогнозного периода, в-третьих, необходимо учесть влияние изменения объемов реализации, и в-четвертых, – изменение технологии.

В исследуемых сельскохозяйственных предприятиях Республики Крым не проводится анализ ликвидности активов, хотя поддержание достаточного уровня их ликвидности является важным этапом управления оборотными активами. Для оценки ликвидности оборотных активов необходимо рассчитывать следующие коэффициенты (табл. 3.4):

Таблица 3.4 - Анализ показателей ликвидности ООО «НАБИС» Сакского района Республики Крым

Показатели	Норма-тивное значение	2013 год	2014 год	2015 год	2015 г. к 2013 г. (+, -)
Коэффициент текущей ликвидности	> 2,0	6,6	8,9	5,0	-1,6
Коэффициент быстрой ликвидности	0,7-1,0	6,1	8,4	4,7	-1,4
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,20-0,25	6,1	8,2	4,6	-1,5

Источник: составлено автором на основании проведенного исследования

На основании данных табл. 3.4 можно сделать следующие выводы: коэффициент текущей ликвидности, составляющий в ООО «НАБИС» от 6,6 в 2013 году до 5,0 в 2015 году, имеет отрицательную динамику. Также, как видно из данных табл. 3.4 и рис. 3.5, в настоящее время коэффициенты быстрой и абсолютной ликвидности ООО «НАБИС» также имеют тенденцию к снижению. Вместе с тем, все коэффициенты ликвидности, в силу наличия крупных сумм свободных денежных средств у предприятия, в несколько раз превышают нормативные значения.

Аналитическое обоснование потребности в материальных запасах можно определять на основе перспективного анализа с использованием программы Microsoft Excel, что дает возможность разработать реестры для последовательного процесса вычислений обоснованной потребности в материальных запасах в удобной форме для заинтересованных пользователей.

На основе оптимизированной методики анализа оборотных активов, используемых в процессе сельскохозяйственного производства ООО «НАБИС», можно выявить и направления повышения эффективности их использования:

- повышение технического уровня производства, в частности внедрение инновационных технологий;

- повышение уровня автоматизации и механизации;

- более безотходное использование основных и вспомогательных материалов;

- улучшение организации производства и труда и др.

На основании проведенного исследования можно сделать вывод о необходимости учета транспортно-заготовительных расходов в зависимости от их удельного веса в составе первоначальной стоимости запасов. При незначительных транспортно-заготовительных расходах их учет предлагается осуществлять на счетах затрат с дальнейшим закрытием на счет финансовых результатов, что значительно упростит учет производственных запасов. В сельскохозяйственных предприятиях Республики Крым, которые несут весомые расходы, связанные с заготовкой и транспортировкой производственных запасов, их учет необходимо осуществлять на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в разрезе субсчетов по видам материалов, приведенных на рис. 3.6.

Исследование учетной практики и особенностей осуществления производственного процесса в сельскохозяйственных предприятиях Республики Крым позволяет внести предложения относительно совершенствования аналитического учета вспомогательных материалов в соответствии с их классификацией. Так, учитывая разную роль вспомогательных материалов в процессе оказания услуг по газоснабжению различных контрагентов, их учет рекомендуется вести по двум группам: 10.12.1 «Вспомогательные материалы производственного назначения» и 10.12.2 «Вспомогательные материалы непроизводственного назначения».

С целью повышения аналитичности учетной информации в части движения денежных потоков в сельскохозяйственных предприятиях Республики Крым рекомендуется использовать номенклатуры первичного и текущего учета движения денежных средств и расчетов предприятия.

Аналитические счета учета денежных средств в сельскохозяйственных предприятиях Республики Крым должны учитывать следующие характеристики их движения:

- форму расчета;

- валюту платежа;

- продолжительность формирования;

- вид хозяйственной деятельности;

- центр финансовой ответственности;

- место хранения денежных средств и экономическое содержание хозяйственной операции (рис. 3.7).

Основой построения счетов аналитического учета при этом выступит система кодирования движения денежных средств, учитывающая требования законодательства.

В определенных случаях производственные запасы не могут быть источником выгоды (морально устарели, потеряли необходимое качество и т.п.). Такие производственные запасы нельзя отображать в балансе в составе активов, а согласно действующему законодательству нужно включать в состав расходов отчетного периода. Подобное списание целесообразно отобразить разработанным в ходе исследования Актом на списание запасов в результате несоответствия их критериям признания активом (Приложение В).

В заключение следует отметить, что на замену действующему в РФ в настоящее время ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» подготовлен проект ПБУ «Учет запасов», основным нововведением которого является расширение сферы применения документа. Проект ПБУ расширяет сферу своего применения, более подробно описывает ряд моментов, которым ранее не было уделено должного внимания (определение момента признания запасов в бухгалтерском учете). Однако же остается ряд вопросов, недостаточно полно раскрытых в данном документе, которые стоило бы доработать до подписания документа и вступления его в юридическую силу.