- •Содержание
- •Глава 1. Теоретические основы методики оценки
- •Глава 2. Организация и методика применения оценочно-
- •Глава 3. Направления совершенствования методики
- •Введение
- •Глава 1. Теоретические основы методики оценки и анализа оборотных активов предприятия
- •1.1. Экономическая сущность и характеристика оборотных активов
- •1.2. Нормативно-законодательное обеспечение оценки и анализа оборотных активов
- •1.3. Особенности применения аналитических процедур к оборотным активам предприятий
- •Выводы по главе 1
- •Глава 2. Организация и методика применения оценочно-аналитических процедур к оборотным активам сельскохозяйственных предприятий республики крым
- •2.1. Организационно-экономическая характеристика сельскохозяйственных предприятий
- •2.2. Организация бухгалтерского учета в сельскохозяйственных предприятиях
- •2.3. Организация и методика оценки и анализа оборотных активов в сельскохозяйственных предприятиях
- •Выводы по главе 2
- •Глава 3. Направления совершенствования методики
- •3.2. Оптимизация методики проведения анализа эффективности использования оборотных активов
- •Выводы по главе 3
- •Заключение
2.3. Организация и методика оценки и анализа оборотных активов в сельскохозяйственных предприятиях
Методика применения оценочно-аналитических процедур к оборотным активам сельскохозяйственных предприятий Республики Крым основывается на данных аналитического учета, предоставляемых учетным аппаратом. При этом основным видом оценки, применяемым ко всем видам оборотных активов в анализируемых сельскохозяйственных предприятиях Республики Крым, является их оценка по фактической себестоимости.
Синтетический и аналитический учет производственных запасов в ООО «АФ «Зеленогорск», ООО «Яросвит-Агро» и ООО «НАБИС» ведется на активном, балансовом счете 10 «Материалы», который, согласно Рабочим планам счетов предприятий, имеет структуру, отображенную на рис. 2.5.
Сырье | ||
Материалы |
Основные | |
Вспомогательные материалы |
Производственного назначения (услуги) | |
Непроизводственного назначения | ||
Покупные полуфабрикаты |
Покупные полуфабрикаты | |
Полуфабрикаты собственного производства | ||
Топливо |
На технологические цели | |
На энергетические цели | ||
На хозяйственные нужды | ||
Тара |
Одноразового использования | |
Многоразового назначения | ||
Строительные материалы | ||
Запасные части | ||
Другие материалы |
Рисунок 2.5 - Структура синтетического счета 10 «Материалы», принятая
в сельскохозяйственных предприятиях Республики Крым
Источник: составлено автором по материалам отчетности предприятия
Согласно Рабочим планам счетов ООО «АФ «Зеленогорск», ООО «Яросвит-Агро» и ООО «НАБИС», счет 10 «Материалы» имеет следующие субсчета (рис. 2.6):
Для учета производственных запасов в сельскохозяйственных предприятиях Республики Крым используются также забалансовые счета:
- 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» – на нем отражаются материалы, полученные от поставщиков, но не оплаченные и запрещенные к расходованию до момента оплаты;
- 003 «Материалы, принятые в переработку» – на нем отражаются материалы, принятые в переработку, но не оплаченные заказчиком.
Учет поступления материальных производственных запасов в сельскохозяйственных предприятиях Республики Крым осуществляется согласно видам заключаемых договоров. Наиболее широко используемым договором в хозяйственной деятельности предприятия является договор купли-продажи, так как на нем основываются все взаимоотношения между контрагентами и предприятиями аграрного сектора экономики.
Выбытие производственных запасов в сельскохозяйственных предприятиях Республики Крым может осуществляться различными путями, при этом поступившие материальные запасы используются для целей производства, административно-хозяйственных нужд, работы отдела сбыта и т.д.
На синтетических счетах учет материальных ценностей ведется по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относятся все расходы по их приобретению.
Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по твердым учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по твердым учетным ценам.
Формирование оценки производственных запасов ООО «Яросвит-Агро» в учетной политике с отражением на соответствующих корреспондирующих счетах представлено в табл. 2.10.
Таблица 2.10 - Журнал хозяйственных операций по учету оборотных средств в ООО «Яросвит-Агро» Симферопольского района Республики Крым, октябрь 2016 года
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. | |||
Дебет |
Кредит | |||||
Поставка материалов с оплатой поставщику после получения материалов | ||||||
1 |
Оприходование материалов, поступивших на склад организации от поставщика |
10 «Материалы» |
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
12800,0 | ||
2 |
Отражение суммы НДС по полученным материалам |
19.3«НДС по приобретенным МПЗ» |
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
2304,0 | ||
3 |
Сумма НДС (при наличии счета-фактуры) относится к возмещению из бюджета |
68 «Расчеты по налогам и сборам» |
19.3«НДС по приобретенным МПЗ» |
2304,0 | ||
4 |
Списание кредиторской задолженности поставщику за ранее полученные материалы |
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
51«Расчетные счета» |
15104,0 | ||
Поставка материалов по предоплате | ||||||
5 |
Отражение предоплаты поставщику за материалы |
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
51«Расчетные счета» |
26314,0 | ||
6 |
Отражение поступления материалов от поставщика на склад предприятия. |
10 «Материалы» |
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
22300,0 | ||
7 |
Отражение суммы НДС по полученным материалам |
19.3«НДС по приобретенным МПЗ» |
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
4014,0 | ||
8 |
Сумма НДС (при наличии счета-фактуры) относится к возмещению из бюджета |
68 «Расчеты по налогам и сборам» |
19.3«НДС по приобретенным МПЗ» |
4014,0 | ||
Отпуск материалов в производство | ||||||
10 |
Отпущены материалы в основное производство |
20«Основное производство» |
10 «Материалы» |
12111,0 | ||
11 |
Отпущены материалы во вспомогательные производства |
23«Вспомо-гательные производства» |
10 «Материалы» |
2090,0 | ||
12 |
Отпущены материалы на общепроизводственные нужды |
25«Общепроиз-водственные расходы» |
10 «Материалы» |
7012,0 | ||
13 |
Отпущены материалы на общехозяйственные нужды |
26«Общехо-зяйственные расходы» |
10 «Материалы» |
977,0 | ||
14 |
Отпущены материалы на склады (кладовые) подразделений (цехов) |
10 «Материалы» |
10 «Материалы» |
545,0 |
Источник: составлено автором по материалам деятельности предприятия
Оценка стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов осуществляется в анализируемых сельскохозяйственных предприятиях аналогично оценке стоимости производственных запасов. Для исключения злоупотреблений МБП сроком использования до одного года списываются на затраты по мере отпуска их в производство или эксплуатацию; с целью обеспечения сохранности МБП в эксплуатации на предприятии организован оперативный контроль в количественном выражении. При возвращении МБП на склад из эксплуатации такие предметы приходуются по ценам возможного использования с уменьшением затрат по соответствующему счету, на который ранее была списана стоимость указанных предметов.
Оценка стоимости готовой продукции в анализируемых предприятиях – производителях сельскохозяйственной продукции – осуществляется в течение года по плановой себестоимости, с доведением ее в конце года до фактической. При этом в качестве плановой себестоимости продукции сельскохозяйственного назначения принимается фактическая себестоимость предыдущего года, с учетом коэффициента инфляции и предварительных прогнозов урожайности растений и продуктивности животных. Производственная себестоимость сельскохозяйственной продукции включает затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции.
В текущем учете сельскохозяйственных организаций при оценке готовой продукции по плановой себестоимости отдельно отражается сумма отклонения фактической себестоимости от плановой (экономия - отрицательной записью, перерасход - положительной).
Фактические затраты на производство продукции можно определить только в конце отчетного года после закрытия счетов учета вспомогательных производств и хозяйств, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, а также после определения затрат по погибшим посевам. Кроме того, по кредиту счета 20 «Основное производство» и открытых к нему субсчетах бухгалтерский аппарат анализируемых предприятий отражает списание в конце года калькуляционных разниц по продукции на счета 43, 11, 203, 29, 90 в зависимости от направления ее использования.
Для определения затрат в незавершенном производстве в конце месяца проводится его инвентаризация, определяется степень готовности продукции, а затем проводится их оценка, исходя из фактических материальных и трудовых затрат.
Продукция растениеводства в сельскохозяйственных предприятиях подразделяется на основную, сопряженную и побочную. Соответственно, это оказывает влияние и на процесс оценки ее себестоимости.
Так, в ООО «Агрофирма «Зеленогорск» расчет себестоимости производства зерновых культур осуществляется в такой последовательности:
а) распределяются между отдельными объектами планирования и учета расходы по содержанию необоротных активов;
б) определяется себестоимость работ и услуг вспомогательных производств;
в) распределяются общие расходы: на орошение и осушение земель, включая расходы на содержание мелиоративных сооружений, на известкование и гипсование почв и на содержание полезащитных полос;
г) списывается часть расходов пчеловодства на опыляемые сельскохозяйственные культуры;
д) списываются с расходов основного производства суммы чрезвычайных потерь;
е) распределяются бригадные, фермовые, цеховые и общепроизводственные расходы;
ж) определяется общая сумма производственных расходов;
з) определяется себестоимость зерновых культур.
Процесс определения себестоимости 1 ц зерна, зерноотходов и соломы пшеницы озимой сорта «Безостая 1» в ООО «Агрофирма «Зеленогорск» представлен в табл. 2.11.
Таблица 2.11 - Расчет себестоимости продукции озимой пшеницы
в ООО «Агрофирма «Зеленогорск» Белогорского района Республики Крым
№ п/п |
Содержание записи |
Коли-чество, ц |
Сумма, тыс.руб. | |
1 |
Валовой сбор (по справедливой стоимости) | |||
зерно в бункерном весе |
35700 |
357000 | ||
зерно после доработки и сушки |
30100 |
301000 | ||
зерновые отходы с 40 % содержанием полноценного зерна |
4500 |
х | ||
зерновые отходы в пересчете на полноценное зерно (4500 x 40 %) |
1800 |
18000 | ||
полноценное зерно, которое подлежит калькуляции (30100 + 1800) |
31900 |
319000 | ||
неиспользованные отходы и усушка (4500 - 1800) + 1100 |
3800 |
38000 | ||
солома |
40500 |
8100 | ||
2 |
Расходы по выращиванию озимой пшеницы, в т.ч.: |
354500 | ||
стоимость испорченных посевов |
|
125 | ||
стоимость погибших посевов |
|
21000 | ||
расходы на уборку соломы |
|
10275 | ||
3 |
Расходы, отнесенные на полноценное зерно (354500 – 21000 – 125 – 10275) |
|
323100 | |
4 |
Фактическая себестоимость 1 ц полноценного зерна (323100 : 31900) |
|
10,13 | |
5 |
Фактические расходы, отнесенные на зерновые отходы (1800 x 10,13) |
|
18234 | |
6 |
Фактическая себестоимость 1 ц зерновых отходов (18234 : 4500) |
|
4,05 | |
7 |
Фактическая себестоимость 1 ц соломы (10275 : 40500) |
|
0,25 |
Источник: составлено автором по материалам деятельности предприятия
К общепроизводственным расходам в растениеводстве относят:
1) амортизацию оборудования;
2) амортизацию помещений;
расходы на ремонт перечисленных основных средств;
расходы на аренду;
5) расходы на электроэнергию и водоснабжение;
6) расходы на оплату труда работников общепроизводственногоперсонала с отчислениями в социальные фонды;
7) прочие расходы.
Накопление общепроизводственных расходов в сельскохозяйственных организациях ведут в ведомостях на субсчетах к счету 25 «Общепроизводственные расходы». На практике накопление затрат на счете 25 ведут по предприятию в целом. Это объясняется тем, что такие расходы для дальнейшего распределения планируют в целом по предприятию, а не по конкретному подразделению. Базой распределения общепроизводственных расходов в ООО «АФ «Зеленогорск», ООО «Яросвит-Агро» и ООО «НАБИС» является объем произведенной продукции.
Так как в сельском хозяйстве велика доля незавершенного производства, то его оценка также является важным элементом оценки активов анализируемых предприятий Республики Крым. Для определения затрат в незавершенном производстве в конце месяца проводится его инвентаризация, определяется степень готовности продукции, а затем проводится ее оценка, исходя из фактических материальных и трудовых затрат.
Основным счетом при учете кассовых операций является счет 50 «Касса», назначение и построение которого отражено на рис. 2.7:
Основным счетом при учете денежных средств на счетах в банке является счет 51 «Расчетные счета», построение которого отражено на рис. 2.8:
Выбор аналитической структуры счетов зависит от видов и направлений деятельности предприятия, поэтому главные бухгалтера ООО «АФ «Зеленогорск», ООО «Яросвит-Агро» и ООО «НАБИС» единолично ответственны за организацию этого участка работы. Кроме денежной наличности в кассе могут храниться денежные документы и бланки строгой отчетности.
Аналитический учет наличия и движения денежных средств на счетах в банке осуществляется по выпискам банка с обособлением каждого счета в отдельную учетную единицу. Объектом учета операций по счетам в банках являются свободные денежные средства предприятия в национальной и иностранной валюте, которые находятся в учреждениях банков. Данные по кредиту счета 51 «Расчетные счета» обобщаются в журнале-ордере программы «1С: Бухгалтерия» одноименного названия.
Если в выписках банка обнаруживаются операции, по ошибке проведенные на счете 51 «Расчетные счета», то они отображаются соответственно по дебету или кредиту счета 51 в корреспонденции со счетом 762 «Расчеты по претензиям». Об ошибках письменно извещают учреждение банка и требуют их исправления. Ошибки, допущенные в операциях счета 51 «Расчетные счета», необходимо своевременно выявлять и следить за их обязательным и точным исправлением учреждением банка. Не выявленные или не исправленные ошибки приводят к недостаче денежных средств и должны быть, в конечном итоге, списаны на убытки предприятия.
Данные аналитического учета по движению оборотных активов используются для проведения аналитических процедур с целью принятия различных управленческих решений. Так, как видно из данных, представленных на рис. 2.9, стоимость внеоборотных активов ООО «Яросвит-Агро» значительно превышает стоимость оборотных средств предприятия.
Оборотные средства находятся в постоянном движении (обороте), начиная от поступления предметов труда на предприятия до получения готовой продукции и перехода ее в сферу обращения (реализации). В этой связи основными показателями эффективности их использования выступают коэффициент оборачиваемости и длительность оборота (табл. 2.12).
Таблица 2.12 - Анализ эффективности использования оборотных средств
ООО «Яросвит-Агро» Симферопольского района Республики Крым
Показатели |
2013 год |
2014 год |
2015 год |
2015 год в % к 2013 году |
Среднегодовая стоимость оборотных активов, тыс.руб. |
64320 |
114126 |
97480 |
151,6 |
Стоимость реализованной продукции, тыс.руб. |
82094 |
126945 |
69233 |
84,3 |
Чистая прибыль, тыс.руб. |
41977 |
87512 |
189287 |
450,9 |
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, об. |
1,28 |
1,11 |
0,71 |
55,5 |
Коэффициент загрузки оборотных средств, руб. |
0,78 |
0,90 |
1,41 |
180,8 |
Длительность оборота, дн. |
285,2 |
328,8 |
514,1 |
180,3 |
Рентабельность оборотных средств, ед. |
0,65 |
0,77 |
1,94 |
298,5 |
Источник: составлено автором по материалам деятельности предприятия
Анализируя данные, рассчитанные в табл. 2.12, можно отметить, что вследствие сезонного характера сельскохозяйственного производства, коэффициент оборачиваемости оборотных средств в ООО «Яросвит-Агро» составляет меньше единицы и имеет негативную тенденцию к снижению. Соответственно, на предприятии высок коэффициент загрузки оборотных средств и длительность их оборота. Вместе с тем, рентабельность оборотных средств ООО «Яросвит-Агро» составляет от 0,65 в 2013 году до 1,94 в 2015 году, так как сумма чистой прибыли предприятия значительно превышает стоимость его оборотных активов.
Таким образом, методика применения оценочно-аналитических процедур к оборотным активам в анализируемых сельскохозяйственных предприятиях базируется на данных аналитического учета, предоставляемых бухгалтерскими службами и в целом сходна между собой.