Выводы по главе 3

Оценка активов сельскохозяйственных предприятий должна опираться на методы, приведенные в соответствующих положениях бухгалтерского учета Российской Федерации. Вместе с тем, международные стандарты дают большую широту и вариабельность таких оценок, к тому же учитывающих специфику аграрного производства, что требует дальнейшего совершенствования нормативно-правовой базы России в части методологии учета оборотных активов сельскохозяйственных предприятий.

С целью совершенствования методических подходов к оценке стоимости оборотных активов предлагается использовать объектно-субъектный подход и комплексную модель оценки в бухгалтерском учете. Разработанная модель характеризует системный подход к ее проведению внутренними (бухгалтер и комиссия по оценке) и внешними (независимый оценщик, судебный эксперт) субъектами оценки, учитывает требования действующего законодательства и экономической целесообразности, уровень компетентности субъектов оценки.

В целом, выбор того или иного метода оценки активов и обязательств в практике учетной работы сельскохозяйственных организаций должен опираться на ряд правил, основным из которых является учет всех особенностей производственно-хозяйственной деятельности и учетного процесса предприятий. Так, несмотря на то, что в большинстве случаев более отвечающей современным рыночным условиям является оценка активов и обязательств по реальной стоимости, для многих предприятий аграрного сектора оптимальным является использование метода оценки по первоначальной стоимости, обеспечивающей значительное сокращение трудозатрат, сопоставимость результатов оценки, снижение манипулирования.

Несмотря на несколько возможных вариантов, количественно методы оценки активов в отечественной учетной практике значительно уступают методам, приведенным в международных стандартах финансовой отчетности.

Заключение

В системе теоретических принципов формирования и использования оборотных активов важную роль играет концепция их оценки. Эффективно построенная система оценки необходима для достоверного определения экономического состояния предприятия с целью принятия обоснованных управленческих решений относительно их дальнейшего использования. Именно несогласование отдельных составляющих в подходах к определению реальной стоимости оборотных активов влияет на состояние учета и формирование достоверной финансовой отчетности предприятия.

В Российской Федерации основные методические подходы к оценке оборотных активов, в том числе сельскохозяйственных предприятий, регламентированы ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Согласно данному документу, оборотные активы, имеющие материальную форму, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Несмотря на несколько возможных вариантов, количественно методы оценки оборотных активов в отечественной учетной практике значительно уступают методам, приведенным в международных стандартах финансовой отчетности. Это объясняется более широким разнообразием инструментов как в операционной, так и в инвестиционной деятельности предприятий-нерезидентов Российской Федерации. Слабое развитие отечественного фондового рынка предопределяет отсутствие в ПБУ 5/01 таких видов оценок оборотных активов, как текущая рыночная стоимость акций, справедливая стоимость опционов на акции, цена выполнения опциона и др.

Практические исследования методики применения оценочно-аналитических процедур к оборотным активам были рассмотрены в выпускной квалификационной работе на примере трех сельскохозяйственных предприятий Республики Крым: ООО «Агрофирма «Зеленогорск», ООО «Яросвит-Агро» и ООО «НАБИС».

Обобщая результаты анализа производственно-хозяйственной деятельности ООО «Агрофирма «Зеленогорск», ООО «Яросвит-Агро» и ООО «НАБИС», можно отметить, что наиболее крупным из данных сельскохозяйственных предприятий Республики Крым является ООО «АФ «Зеленогорск», а ООО «Яросвит-Агро» и ООО «НАБИС» относятся к предприятиям средних размеров.

ООО «АФ «Зеленогорск» специализируется на производстве и реализации зерна и кумыса, ООО «НАБИС» - свинины и фуражного зерна, ООО «Яросвит-Агро» является узкоспециализированным плодоводческим предприятием.

По результатам деятельности в 2015 году все анализируемые предприятия являются прибыльными и рентабельными, при этом наибольшую чистую прибыль – 189287 тыс. руб. - получило ООО «Яросвит-Агро».

Организация бухгалтерского учета в анализируемых предприятиях Республики Крым обусловлена размерами их сельскохозяйственного производства и направлениями деятельности. Более развернуто учетная деятельность ведется в более крупных хозяйствах - ООО «АФ «Зеленогорск» и ООО «Яросвит-Агро», менее развернуто - в ООО «НАБИС».

Работа учетного аппарата исследуемых предприятий регламентирована Приказами об учетной политике, должностными инструкциями учетного аппарата, графиками документооборота. Учет в ООО «Агрофирма «Зеленогорск», ООО «Яросвит-Агро» и ООО «НАБИС» автоматизирован, с использованием специализированной компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 8.3».

Оценка является неотъемлемой частью любого учетного процесса, поэтому в той или иной степени в процессе оценивания объектов учета заняты все работники бухгалтерского аппарата. В части оценки активов и обязательств предприятия в наибольшей степени задействован главный бухгалтер, однако оценка, например, семян и удобрений, входит в должностные обязанности бухгалтера цеха растениеводства, а оценка готовой продукции является должностной обязанностью бухгалтера цеха производства.

В Приказах об учетной политике ООО «Агрофирма «Зеленогорск», ООО «Яросвит-Агро» и ООО «НАБИС» положения, касающиеся оценки, как в целом, так и конкретно в отношении оборотных активов, освещены достаточно сжато. В целом, основным видом оценки, применяемым ко всем видам активов на предприятии, является их оценка по фактической себестоимости.

Несмотря на значительный опыт работников бухгалтерских служб сельскохозяйственных предприятий и разнообразие методов оценки оборотных активов, возможных для применения, можно выделить ряд направлений, способствующих оптимизации данного направления учетного процесса.

С целью совершенствования методических подходов к оценке стоимости активов и обязательств предлагается использовать объектно-субъектный подход и комплексную модель оценки в бухгалтерском учете. Разработанная модель характеризует системный подход к ее проведению внутренними (бухгалтер и комиссия по оценке) и внешними (независимый оценщик, судебный эксперт) субъектами оценки, учитывает требования действующего законодательства и экономической целесообразности, уровень компетентности субъектов оценки.

Способ ФИФО является самым целесообразным с позиций раскрытия информации о стоимости запасов в бухгалтерской отчетности, поскольку материалы, приобретенные раньше и имеющие, как правило, более низкую закупочную цену, выдаются со склада первыми и в учете списываются первыми. Таким образом, в бухгалтерском балансе на отчетную дату запасы, оцененные способом ФИФО, будут отражены по высокой цене, соответствующей рыночной стоимости.

Совершенствование методики применения аналитических процедур к оборотным активам ООО «Агрофирма «Зеленогорск», ООО «Яросвит-Агро» и ООО «НАБИС» рекомендуется вести в следующих направлениях:

1) использование субсчетов по видам материалов на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

2) ведение учета вспомогательных материалов в соответствии с их классификацией по двум группам: 10.12.1 «Вспомогательные материалы производственного назначения» и 10.12.2 «Вспомогательные материалы непроизводственного назначения»;

3) внедрение в первичный учет запасов форму Акта на списание запасов в результате несоответствия их критериям признания активом;

4) использование номенклатур первичного и текущего учета движения денежных средств и расчетов предприятий;

5) расширить блок анализа материальных запасов в системе комплексного анализа экономической деятельности и учесть его взаимосвязи с другими элементами этой системы;

6) определять прогнозное расходование материального запаса соответствующего наименования;

7) проводить анализ ликвидности оборотных активов с учетом трех факторов: завышенная цена, несоответствующее качество и отказ от продукции, для производства которой предназначены данные запасы.

В целом внедрение указанных предложений по оптимизации методических подходов к оценочно-аналитическим процедурам в отношении оборотных активов может значительно повысить экономическую и социальную эффективность деятельности сельскохозяйственных организаций Республики Крым.