2.3. Аналітичний облік майбутніх витрат та платежів на підприємстві.

Аналітичний облік забезпечень наступних витрат і платежів ведеться за їх видами, напрямками формування й використання.

Проводки пов’язані з рахунком 47 наведено в табл. 2.1

 

Таблиця 2.1

Основні бухгалтерські проводки із відображення руху забезпечень майбутніх витрат і платежів ДП «ДГ «Степне»

 

Господарська операція	Дебет	Кредит	Сума
Створено забезпечення відпусток у сумі відпускних	23	814	100
	814	471	100
Створено забезпечення відпусток у сумі нарахувань на зарплату	23	82х	37,5
	82х	471	37,5
Нараховані відпускні	471	661	100
Нарахування на відпускні	471	65х	37,5
Створено забезпечення на проведення гарантійних ремонтів	23	84	50
	84	473	50
Списано матеріали на проведення гарантійних ремонтів	473	80х	50
	80х	20х	50
Одночасно коригування елементу витрат методом сторно	[84]	[84]	[50]
Створення забезпечень матеріального заохочення	23	477
	91—94
Використання забезпечень матеріального заохочення	477	661

 

Відповідно до П(с)БО 11 «Зобов’язання» підприємство створює забезпечення для відшкодування наступних (майбутніх) операційних витрат на реструктуризацію. Підставою для створення такого забезпечення є план припинення діяльності. При прийнятті керівним органом управління підприємства рішення про скасування раніше затвердженого плану припинення діяльності створені (визнані) відповідно до п. 8 та п. 9 П(с)БО 27 «Припинення діяльності» забезпечення і втрати від зменшення корисності активів стернуються. 

Отже,аналізуючи даний розділ, робимо висновок, що аналітичний облік забезпечень наступних витрат і платежів ведеться за їх видами, напрямками формування й використання. Синтетичний облік забезпечення майбутніх витрат і платежів ведеться на пасивному рахунку 47.

Розділ 3 аудит використання майбутніх витрат та платежів на підприємстві

3.1 Мета, завдання та джерела аудиту.

Згідно з програмою аудиторської перевірки витрат вона має на меті:

    Перевірка системи внутрішнього контролю за обліком витрат. Аудитор перевіряє:

•    ефективність системи внутрішнього контролю щодо виявлення і попередження нею помилок та інших порушень, зловживань у формуванні витрат діяльності підприємства;

•    достовірне відображення витрат у фінансовій звітності підприємства та у внутрішніх управлінських звітах;

•    забезпечення керівництва підприємства достовірною і своєчасною інформацією про витрати.

Аудит витрат передбачає такі завдання:

1.    Вивчення системи формування витрат та організації їх обліку (застосовані методи обліку витрат, порядок віднесення витрат на рахунки бухгалтерського обліку, порядок обліку прямих виробничих, загальновиробничих, адміністративних витрат, витрат на збут, фінансових та інших витрат, застосовані облікові регістри, процедури контролю витрат, організація обліку витрату бухгалтерії).

2.    Визначення основних статей витрат, на які аудитор під час аудиту звертатиме більше уваги.

3.    Визначення незвичайних операцій, витрат значних сум, витрат у валюті.

4.    Перевірка первинних документів з обліку витрат та їх відповідності бухгалтерським записам.

5.    Перевірка правильності віднесення витрат на відповідні періоди (дотримання підприємством принципу відповідності витрат).

6.    Перевірка правильності віднесення витрат на відповідні рахунки обліку.

7.    Перевірка законності (санкціонованості відповідними посадовими особами) витрат.

8.    Перевірка результатів попередніх процедур на відповідність ведення обліку витрат установленим на підприємстві методам (методикам).

9.    Перевірка правильності ведення обліку витрат за різними видами діяльності та видами продукції.

10.    Перевірка правильності ведення обліку витрат, які за своєю суттю не можуть бути віднесеними на виробництво.

11.    Перевірка незвичайних операцій, нестандартних бухгалтерських записів.

12.    Перевірка обліку витрат майбутніх періодів.

13.    Перевірка правильності обліку нарахованого зносу необоротних активів (його віднесення на витрати).

14.    Перевірка первинних документів з обліку праці та її оплати й віднесення її на витрати.

15.    Перевірка правильності віднесення обов'язкових внесків соціального характеру на витрати.

16.    Перевірка правильності обліку транспортних витрат допоміжних виробництв та їх розподіл.

17.    Перевірка правильності ведення обліку загальновиробничих, адміністративних витрат та витрат на збут і відповідності порядку їх відображення встановленим методикам розподілу.

18.    Перевірка правильності формування собівартості готової продукції, собівартості її реалізації, обсягів незавершеного виробництва та відображення їх в обліку.

19.    Перевірка правильності оформлення орендних відносин та відображення їх в обліку.

20.    Перевірка правильності формування та обліку фінансових та інших витрат (витрат не операційної діяльності).

21.    Перевірка правильності формування та обліку фінансових та інших витрат від надзвичайних подій.

У процесі підготовки плану та програми аудиту аудитор оцінює ефективність системи внутрішнього контролю, що діє в економічного суб'єкта, й оцінює окремі її складові.

При класифікації інформації для аудиту витрат майбутніх періодів доцільно поділ усіх джерел на внутрішні і зовнішні.

В якості джерела зовнішньої інформації при проведенні перевірки організацій перш за все необхідно виділити інформаційні ресурси банків, фірм-постачальників та інше.

Отримання інформації із зазначених джерел є ефективним способом збору та узагальнення аудиторських доказів.

Окрім наведених вище зовнішніх джерел інформації до них також відносяться:

• Галузева інформація.

• Характеристика контрагентів.

• Законодавча та довідково-інформаційна бази.

• Інформація ЗМІ, мережі Інтернет.

До внутрішніх джерел інформації відносяться відомості, що генеруються самим підприємством:

• Правові документи підприємства.

До них відносяться установчі документи, які є обґрунтуванням для аудитора при визначенні можливості здійснення даного роду діяльності. Крім того, правильність їх складання, своєчасність оформлення та реєстрації змін дозволяє зробити висновок про законність існування підприємства в цілому.

До необхідних документів відносяться товарні накладні, акти, рахунки-фактури, книги покупок і книги продажів, відомості обліку готової продукції, відомості обліку відвантаженої експортної продукції і т.д.

• База даних бухгалтерського обліку.

• Дані бухгалтерської звітності.