6.2. Учет земельного налога

Одним из наиболее традиционных налогов, имеющих давнюю историю в налоговых системах, является земельный налог. Он, наряду с системой акцизных сборов, представляет собой механизм рентных рычагов и применяется к специфическому природному фактору – земле. С его помощью перераспределяется та часть чистого дохода, которая получена производителями вне всякой связи с их затратами и усилиями, благодаря непосредственно земельному участку.

Использование земли в ДНР является платным. Плата за землю или земельный налог, является одной из разновидностей имущественного налогообложения, и его размер не зависит от результатов хозяйственной деятельности плательщика.

До внесения изменений во Временное положение, сборы, связанные с уплатой земельного налога, осуществляются в соответствии с коэффициентами и ставками, предусмотренными налоговой системой Украины, по состоянию на 01.01.2014 года.

Объектом платы за землю является участок земли, находящейся в собственности или у пользователя, в том числе, на условиях аренды. Законодательством предусмотрены два варианта платы за землю – земельный налог и арендная плата, определяемые в зависимости от денежной оценки земель.

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ взимается с землевладельцев или землепользователей, которые имеют государственные акты на право собственности или право постоянного пользования землей, выданные и зарегистрированные сельскими, поселковыми, городскими и районными Советами. Особенности предоставления земельных участков в собственность юридическим и физическим лицам подробно регламентированы статьями 6 и 7 Земельного кодекса Украины.

Плательщиками налога являются:

1. собственники земельных участков, земельных долей (паев);

2. землепользователи.

Объектами налогообложения являются:

1) земельные участки, находящиеся в собственности или пользовании;

2) земельные доли (паи), находящиеся в собственности.

Базами налогообложения являются:

1) нормативная денежная оценка земельных участков с учетом коэффициента индексации;

2) площадь земельных участков, нормативная денежная оценка которых не проведена.

Ставка налога за земельные участки, нормативная денежная оценка которых проведена, устанавливается в размере 1% от этой оценки, а в случае ее отсутствия – в соответствии с п. 275.1 ст. 275 НКУ исходя из ставки налога в гривнах за 1 кв. метр площади, установленной по группам населенных пунктов с определенной численностью населения.

Площадь налогооблагаемого земельного участка подтверждается государственными актами на право собственности или постоянного пользования им, а при его отсутствии – выпиской из Земельно-кадастровой книги. Денежная оценка земельного участка проводится государственным комитетом Украины по земельным ресурсам.

Кроме ставок налога, существует целый ряд коэффициентов (К1), применяемых к этим ставкам в зависимости от местонахождения земельного участка и его целевого назначения. В населенных пунктах, отнесенных к курортным, к ставкам земельного налога применяются дополнительные коэффициенты (К2). Локальные коэффициенты, применяемые к ставкам земельного налога, доводятся до сведения населения решениями местных советов (К3). Следовательно, прежде чем исчислять налог, необходимо выяснить ставки налога и соответствующие локальные коэффициенты в отделе земельных ресурсов при органе местной власти.

Существует целый ряд коэффициентов, применяемых непосредственно к рассчитанной сумме налога, соответственно увеличивая или уменьшая её (коэффициент увеличения (уменьшения) суммы налога – Кп).

Таким образом, сумма налога на земли, денежная оценка которых установлена, рассчитывается по формуле:

П = (Плз × До × Сн/100) × Кп, (6.2)

где П – исчисленная сумма налога, грн.;

Плз – площадь земельного участка, м²;

До – денежная оценка 1 м² земельного участка, грн;

Сн – ставка налога, в процентах к денежной оценке;

Кп – коэффициент увеличения (уменьшения) суммы налога.

Иначе будет исчисляться налог на земли, оценка которых не проведена:

П = (Плз × Сн × К) × Кп, (6.3)

где П – исчисленная сумма налога, грн.;

Плз – площадь земельного участка, м²;

Сн – ставка налога, в гривнах за м²;

К – коэффициенты индексации ставки налога (К1, К2, К3);

Кп – коэффициент увеличения (уменьшения) суммы налога.

НКУ предусмотрено освобождение отдельных категорий налогоплательщиков от уплаты земельного налога. При этом если право на льготу у плательщика возникает в течение года, то он освобождается от уплаты налога, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло это право. В случае потери права на льготу на протяжении года налог уплачивается, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором утрачено это право.

От уплаты налога за один земельный участок освобождаются перечисленные ниже физические лица:

1) инвалиды первой и второй групп;

2) физические лица, воспитывающие трех и более детей в возрасте до 18 лет;

3) пенсионеры (по возрасту);

4) ветераны войны и лица, на которых распространяется действие Закона Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты»;

5) физические лица, пострадавшие вследствие Чернобыльской катастрофы.

От уплаты налога освобождаются следующие юридические лица:

1) заповедники, в том числе историко-культурные, национальные природные парки, заказники (кроме охотничьих), региональные ландшафтные парки, ботанические сады, дендрологические и зоологические парки, памятники природы, заповедные урочища и парки-памятники садово-паркового искусства;

2) опытные хозяйства научно-исследовательских учреждений и учебных заведений сельскохозяйственного профиля и профессионально-технических училищ;

3) органы государственной власти и органы местного самоуправления, органы прокуратуры, заведения, учреждения и организации, специализированные санатории для реабилитации, лечения и оздоровления больных, воинские формирования, которые полностью содержатся за счет государственного или местных бюджетов;

4) детские санаторно-курортные и оздоровительные учреждения Украины независимо от их подчиненности;

5) религиозные организации, уставы (положения) которых зарегистрированы в установленном законом порядке, за земельные участки, предоставленные для строительства и обслуживания культовых и других зданий, необходимых для обеспечения их деятельности, а также благотворительные организации, созданные в соответствии с законом, деятельность которых не предусматривает получения прибылей;

6) санаторно-курортные и оздоровительные учреждения общественных организаций инвалидов, реабилитационные учреждения общественных организаций инвалидов;

7) общественные организации инвалидов, предприятия и организации, основанные общественными организациями инвалидов и союзами общественных организаций инвалидов и являются их полной собственностью, где в течение предыдущего календарного месяца количество инвалидов, имеющих там основное место работы, составляет не менее 50% среднеучетной численности штатных работников учетного состава при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет в течение отчетного периода не менее 25% суммы общих расходов на оплату труда;

8) дошкольные и общеобразовательные учебные заведения независимо от форм собственности и источников финансирования, заведения культуры, науки, образования, здравоохранения, социальной защиты, физической культуры и спорта, спортивные сооружения, которые полностью содержатся за счет государственного или местных бюджетов;

9) предприятия, учреждения, организации, общественные организации физкультурно-спортивной направленности – за земельные участки, на которых размещены спортивные сооружения, используемые для проведения всеукраинских, международных соревнований и учебно-тренировочного процесса сборных команд Украины по видам спорта и подготовки спортивного резерва, базы олимпийской и паралимпийской подготовки;

10) вновь созданные фермерские хозяйства в течение трех лет, а в трудонедостаточных населенных пунктах – в течение пяти лет с момента передачи им земельного участка в собственность.

Учет земельного налога ведётся на субсчете 641 «Расчеты по налогам», на котором открывается субсчет второго порядка или аналитический счет «Расчет по земельному налогу»:

Начислен земельный налог:

Дт 92 «Административные расходы»; 84 «Прочие операционные расходы» -

Кт 641 «Расчеты по налогам» субсчет второго порядка или аналитический счет «Расчет по земельному налогу».

Перечислен налог в бюджет:

Дт 641 «Расчеты по налогам» субсчет второго порядка или аналитический счет «Расчет по земельному налогу» -

Кт 311 «Текущие счета в национальной валюте».

В конце месяца отнесены расходы по уплате земельного налога на финансовые результаты от обычной деятельности:

Дт 791 «Результат основной деятельности» -

Кт 92 «Административные расходы»; 84 «Прочие операционные расходы».

Юридические лица самостоятельно исчисляют земельный налог по состоянию на 1 января согласно утвержденной форме расчета земельного налога, которая представляется до 1 февраля текущего года в государственные налоговые органы по местонахождению земельного участка.

Расчеты размеров налога по вновь отведенным земельным участкам предоставляется юридическим лицам в течение месяца со дня возникновения права собственности или пользования земельным участком.

За земельный участок, на котором расположено здание, находящееся в пользовании нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется каждому из них пропорционально той части площади здания, которая находится в их пользовании.

Начисление земельного налога гражданам проводится государственными налоговыми инспекциями, которые выдают плательщику до 15 июля текущего года платежное уведомление об уплате налога.

Юридические лица уплачивают земельный налог и арендную плату за земельные участки ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца.

Собственники земли и землепользователи – производители товарной сельскохозяйственной и рыбной продукции, а также граждане уплачивают земельный налог равными долями в два срока – до 15 августа и до 15 ноября.

В случае прекращения права собственности или права пользования земельным участком налог уплачивается за фактический период нахождения земли в собственности или пользовании в текущем году. Излишне уплаченные суммы налога подлежат возврату плательщику по его письменному заявлению или по его желанию зачисляются в уплату налога за следующий год. Плательщики, которые своевременно не были привлечены к уплате земельного налога, уплачивают налог не более чем за два предыдущих года. Пересмотр неправильно начисленного налога, взимание или возврат его плательщику допускаются не более чем за два предыдущих года.

АРЕНДНАЯ ПЛАТА представляет собой платеж, осуществляемый арендатором за пользование земельным участком, причем объектом арендных отношений должен быть именно земельный участок, а срок договора аренды, согласно статье 8 Земельного кодекса Украины, не может быть более трех лет – для предоставления земельного участка в краткосрочное пользование и пятидесяти лет – в случае долговременного пользования.

Согласно части 2 ст.8 Земельного кодекса Украины арендодателями земли являются сельские, поселковые, городские, районные Советы и собственники земли.

Плательщиком арендной платы является арендатор земельного участка, а объектом налогообложения - земельный участок, предоставленный в аренду. Основанием для начисления арендной платы за земельный участок является договор его аренды.

Размер арендной платы устанавливается в договоре аренды, но годовая сумма платежа:

1) не может быть меньше:

а) для земель сельскохозяйственного назначения - размера земельного налога;

б) для других категорий земель - трехкратного размера земельного налога;

2) не может превышать:

а) для земельных участков, предоставленных для размещения, строительства, обслуживания и эксплуатации объектов энергетики, которые вырабатывают электрическую энергию из возобновляемых источников энергии, включая технологическую инфраструктуру таких объектов (производственные помещения, базы, распределительные пункты, электрические подстанции, электрические сети) – 3% от нормативной денежной оценки;

б) для других земельных участков, предоставленных в аренду, - 12% от нормативной денежной оценки;

3) может быть больше предельного размера арендной платы, указанного выше, при определении арендатора на конкурсных началах.

Плата за субаренду земельных участков не может превышать арендной платы.

Налоговый период, порядок исчисления арендной платы и порядок ее зачисления в бюджеты аналогичны тем, которые установлены для земельного налога.

Для определения размера налога и арендной платы используется нормативная денежная оценка земельных участков.

Центральный орган исполнительной власти по вопросам земельных ресурсов рассчитывает величину коэффициента индексации (К_і) нормативной денежной оценки земель, на который индексируется нормативная денежная оценка сельскохозяйственных угодий, земель населенных пунктов и других земель несельскохозяйственного назначения по состоянию на 1 января текущего года, которая определяется по формуле:

К_і = (І – 10) : 100, (6.4)

где І – индекс потребительских цен за предыдущий год.

В случае если индекс потребительских цен не превышает 110%, он применяется со значением 110.

Коэффициент индексации нормативной денежной оценки земель применяется кумулятивно в зависимости от даты проведения нормативной денежной оценки земель. Это означает, что нормативная денежная оценка земельных участков, проведенная в 2009 году, индексируется на индекс потребительских цен за 2009 и 2010 годы.

Плата за землю зачисляется в соответствующие местные бюджеты.

1