1. Методика Департамента налоговой политики Минфина рф

Тяжесть налогового бремени в этом случае принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации (в процентах):

, (5)

где НН - налоговая нагрузка на организацию;

НП - общая сумма всех уплаченных налогов;

В - выручка от реализации;

ВД - внереализационные доходы.

Существенный недостаток такого расчета состоит в том, что он не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции (работ, услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальной картины налогового бремени, которое несет налогоплательщик.

Для эффективного экономического анализа нужен показатель, который увязывал бы уровень налоговой нагрузки и показатель экономической активности предприятия.

2. Методика м.Н. Крейнина

В основе этого подхода - сопоставление налога и источника его уплаты. Каждая группа налога в зависимости от источника, за счет которого он уплачивается, имеет свой критерий оценки налогового бремени.

Налоговое бремя рассчитывается по формуле:

(6)

или

, (7)

где В - выручка от реализации (себестоимость + прибыль);

С_р - затраты на производство реализованной продукции без учета налогов;

П_м - фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за вычетом налогов, уплачиваемых за счет неё.

Эта формула показывает, во сколько раз суммарная величина уплаченных налогов отличается от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Данная методика представляется действенным средством анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние предприятия, но очевидна недооценка влияния косвенных налогов, НДС акцизов. Эти налоги оказывают влияние на величину прибыли предприятия, но степень их влияния не так видна.

Чтобы оценить воздействие косвенных налогов на величину налоговой нагрузки предприятия, необходима другая методика. Известно, что косвенные налоги легко перелагаемы. Предприятие, уплачивающее налог, включает его в цену товаров, работ, услуг, тем самым перекладывая его на потребителей. Но предприятие может увеличивать цену товара лишь до тех пор, пока позволяет платежеспособный спрос. Если же цена, включающая налог, окажется слишком высо­кой, то спрос сократится: часть покупателей переключится на товары других производителей, часть - на товары-заменители. Таким образом, чтобы удержать потребителей, предприятию приходится, сохраняя уровень цен, уменьшать свою прибыль на сумму налога.

3. Метод а. Кадушина и н. Михайловой

Данный метод позволяет рассчитать налоговую нагрузку как функцию типа производства, изменяющуюся в зависимости от колебаний затрат на материальные ресурсы, оплату труда или амортизацию. Налоговое бремя можно определять как долю отдаваемой государству добавленной стоимости, созданной на отдельном предприятии. По мнению авторов методики, добавленная стоимость является источником дохода предприятия и, соответственно, источником уплаты налогов. Таким образом, налог сравни­вается с источником уплаты. Этот показатель позволяет усреднить оценку налоговой нагрузки для различных типов про­изводств, то есть обеспечивает сопоставимость налогового бремени для различных экономических структур.

Расчет добавленной стоимости производится по формуле:

, (8)

где НДС – налог на добавленную стоимость;

ЕСН – единый социальный налог;

СВ – страховые взносы от несчастных случаев на производстве.

Так как долевое распределение данных компонентов на разных предприятиях различно, необходимо вести в рассмотрение следующие структурные коэффициенты:

- К_о – удельный вес добавленной стоимости в валовой выручке,

; (9)

- К_зп - доля затрат на оплату труда в добавленной стоимости (включая начисления на заработную плату),

; (10)

- К_ам - доля амортизационных отчислений в добавленной стоимости, коэффициент учитывающий фондоем­кость производства,

. (11)

Согласно современной системе налогообложения предприятие должно уплачивать следующие налоги:

1. налог на добавленную стоимость

; (12)

2) начисления (платежи) к заработной плате

; (13)

3) налог на доходы физических лиц

; (14)

4) налог на прибыль

. (15)

Сумма основных налогов, уплачиваемых организацией, позволяет определить долю добавленной стоимости, расходуемую организацией на налоговые платежи, то есть налоговую нагрузку:

. (16)

При подстановке коэффициентов формула примет вид:

. (17)

Достоинством данной методики является то, что сумма налогов соотносится с добавленной стоимостью, то есть с источником дохода.

Применение такого расчета, по мнению специалистов, позволяет сравнить, количественные изменения доли налогов в добавленной стоимости в зависимости от типа производства и рентабельности. По величине добавленной стоимости, остающейся на предприятии после уплаты налогов, можно оценить перспективы дальнейшего развития хозяйствующего субъекта. Формула дает возможность просчитать влияние повышения или понижения ставок налогов, увеличения льгот на темпы развития предприятия.

Недостатком следует считать то, что в расчет совокупной доли налогов в добавленной стоимости не вошел налог на имущество, земельный налог и платежи за пользование природными ресурсами, и наоборот, лишним является налог на доходы физических лиц (так как предприятие не уплачивает этот налог, а лишь перечисляет его в бюджет).